购并日合并报表的编制.doc

第二章 购并日的合并财务报表 合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础，剔除内部交易后编制出来。 前面已支出，长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户，应当在合并资产负债表中进行抵消。 工作底稿法 资产负债表（简表） 20×7年6月30日　　　　　　　　　单位：万元 项　目 P公司 S公司 抵销分录 合并金额 借方 贷方 资产： 货币资金 4 312.5 450 4 762.5 存货 6 200 255 195 6 650 应收账款 3 000 2 000 5 000 长期股权投资 13 750 2 150 1 650 8 750 8 800 固定资产： 0 　 固定资产原价 10 000 4 000 2 500 16 500 　 减：累计折旧 3 000 1 000 4 000 　 无形资产 4 500 500 1 000 6 000 　 商誉 0 0 1 155 1 155 　 资产总计 38 762.5 8 355 44 867.5 负债和所有者权益： 0 　 短期借款 2 500 2 250 4 750 　 应付账款 3 750 300 4 050 　 其他负债 375 300 675 　 负债合计 6 625 2 850 9 475 　 实收资本（股本） 8 500 2 500 2 500 8 500 　 资本公积 12 750 1 500 6 845 5 345 12 750 　 盈余公积 5 000 500 500 5 000 　 未分配利润 5 887.5 1 005 1 005 5 887.5 少数股东权益 3 255 3 255 所有者权益合计 32 137.5 5 505 35 392.5 负债和所有者权益总计 38 762.5 8 355 44 867.5 例1：假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款545000元购入乙公司100%的发行在外的股份，此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下： 手续费和法律费：60000 其它间接费用：42000 合计：102000 甲公司和乙公司资产负债表见表 资产 甲公司 乙公司 银行存款 720000 48000 存货 170000 132000 应收账款-乙公司 30000 其它流动资产 132000 84000 固定资产（净） 540000 360000 无形资产 24000 资产合计 1592000 648000 权益 应付账款-甲公司 30000 应付所得税 31000 12000 其它负债 980000 138000 股本 360000 240000 资本公积 60000 70000 盈余公积 136000 142000 未分配利润 25000 16000 权益合计 1592000 6480000 假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项外均与其账面价值相同： 存货：162000 固定资产：438000 无形资产：30000 合计： 63000 （1）购买法对甲公司的会计处理 （2）编制抵消分录 借： 存货　　　　 固定资产　　　　　　　 无形资产　　　　　　　 借：实收资本　　　　　　　 资本公积　　　　　　　 盈余公积　　　　　　 　 未分配利润　　　　　　 商誉　　　　　　　　 　 贷：长期股权投资　　　 少数股东权益 （3）编制工作底稿 工作底稿 项　目 甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 借方 贷方 资产： 银行存款 73000 48000 121000 存货 170000 132000 30000 332000 应收账款-乙公司 30000 30000 其它流动资产 132000 84000 216000 长期股权投资 605000 605000 固定资产（净） 540000 360000 78000 978000 　 无形资产 24000 6000 30000 　 商誉 23000 23000 　 资产总计 1550000 648000 1700000 权益： 　 应付账款—甲公司 30000 30000 应付所得税 20500 12000 32500 　 其他负债 980000 138000 1118000