第4章股权取得日后的合并财务报表.ppt

安徽工业大学会计系 第四章 股权取得日后的财务报表合并 教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解不同国家编制合并报表方法的异同，掌握股权取得日后各期末合并报表的编制原理以及依据我国现行合并报表准则编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的方法。 教学重点与难点： 1、与合并资产负债表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法； 2、与合并利润表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法； 3、少数股东权益与少数股东损益。 本章授课内容： 第一节 合并资产负债表 第二节 合并利润表和 合并所有者权益变动表 第三节 合并现金流量表 本章作业 第一节 合并资产负债表 一、基本原理 总体思路 编制股权取得日后的合并资产负债表，应当以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，直接抵消与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 编制抵销分录类别 （1）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司股东权益中所享有的份额相抵销，并抵销相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益； （2）抵销内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备和债券投资减值准备； （3）抵销内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。 二、抵销分录的具体编制方法 （一）第一类别抵销分录 ——将母公司对子公司的长期股权投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销 要点理解： 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关资料，应该是按权益法调整后的数据； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）子公司为全资子公司 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 （2）子公司为非全资子公司 一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，子公司的少数股东拥有的子公司股东权益确认少数股东权益。 （3）如果报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备，则相应的影响额应一并抵销 （4）如果以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备，则以前影响额也应一并抵销 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）子公司为全资子公司 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将相抵差额确认合并商誉。 （2）子公司为非全资子公司 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将相抵差额确认合并商誉；另一方面，子公司的少数股东拥有的子公司股东权益（按公允价值）确认少数股东权益。 （3）考虑到计提的对子公司长期股权投资减值准备 （二）第二类别抵销分录——内部债权债务的抵销 内部应收账款与应付账款的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 内部债券投资与应付债券的抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资 贷记财务费用或者借记投资收益 （差额） 内部债券筹、投资应付利息与应收利息的抵消 借：应付利息 贷：应收利息 已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销 借：应收账款——坏账准备 [按内部应收款项计提的坏账准备年末余额] 借或贷：资产减值损失 [本年按内部应收款项计提的坏账准备数额] 贷：期初未分配利润 [按内部应收款项计提的坏账准备年初余额] 例4-1：假定P公司是S公司的母公司。假定P公司2008年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与2007年相同，仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元，2008年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 要求：作出P公司2007年和2008年在合并工作底稿中应进行的抵销处理。（单位以万元表示） 2007年： 借：应付账款 500 借：应收账款——坏账准备 25 贷：应收账款 500 贷：资产减值损失 25 2008年： 借：应付账款 500