合并财务报表习题(含解析).docx

长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2015年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2015年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。其他资料如下：（1）2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；（2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。（3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响；（4）不考虑其他因素。要求：（1）编制长江公司2015年1月1日取得长期股权投资的分录。（2）编制长江公司2015年1月1日编制合并财务报表的相关抵销分录。（3）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（4）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2520（4200×60%）　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 280 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 （2）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2520 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　180（300×60%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　420（700×60%）（3）调整后甲公司2015年度净利润=400-200+20+45-160+160+20-5=280（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　168（280×60%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 168 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 （4）①投资业务抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 340（300+400×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　　 740（700+280-40-200）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 2568（2520-120+168）　　　少数股东权益　　　　1712[（2000+1200+340+740）×40%] 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　168（280×60%）　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　112（280×40%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 40（400×10%）　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　 740 合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回借：资本公积——股本溢价