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从美日遗产税看我国遗产税开征 　　摘 要： 遗产税作为调节社会公平的“良税”，在全世界2/3的国家和地区开征。随着我国经济的发展，国民收入水平提高的同时收入差距不断扩大，遗产税也就逐渐进入了人们的视野。我国遗产税开征与否一直争议不断，本文以美日两国为出发点，对三国的经济发展、社会文化、社会制度和社会公平进行比较分析，得出我国应该开征遗产税的结论。 　　关键词： 遗产税 美日遗产税 社会公平 　　一、遗产税的概述 　　遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收，通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。①在世界上有税收制度的127个国家中，近100个国家正在或曾经征收过遗产税。遗产税并不是一个新的税种，最早可以追溯到4000多年前的古埃及，法老胡夫为了筹措军费开征了古代的遗产税。随着市场经济的发展，平等的社会关系替代了君臣关系，遗产税的征收目的发生了变化，虽然其通常催生于筹措战争军费之时，但也都无一例外的被赋予“公平”、“正义”的调节社会财富的功能。 　　二、美日遗产税的宏观比较 　　(一) 美日遗产税的效用 　　1. 保障社会公平。简单的来说，遗产税对一部分富人征税，就减少了富人们的财富所有量，即减轻财产的集中程度，降低财产的分布不公，从而缩小贫富差距，促进了社会公平。这是遗产税最主要的效用。科普萨克和加萨伊兹在分析1916年到2000年间美国遗产税纳税申报的数据后发现，遗产税税率变化趋势与高端财富份额变化趋势呈现反向变动，从而得出遗产税对于减轻财富集中是有效的。包括美日两国在内的主要发达资本主义国家的实例也证实了这一点。 　　2. 增加财政收入。政府增加遗产税这一税收项目，一般会带来税收收入的增长。但是部分学者认为遗产税征管较一般税收更为复杂，可能会由于征收成本过高，导致入不敷出。 　　通过上表中的数据我们不难发现，遗产税的确能够增加政府的财政收入，但其所占政府税收收入的比率较低，即遗产税增加财政收入的功能不强。 　　3. 刺激慈善捐赠。遗产税之所以具备这项效用，是因为各国普遍将慈善捐赠作为遗产税的扣除项。纳税人会出于减轻税收负担的考虑而进行慈善捐赠。但同样都开征了遗产税的美日两国，富豪们的捐赠热情相差甚远。由此笔者认为影响人们进行慈善捐赠最重要的因素不是遗产税，而是文化信仰和价值观念，遗产税仅仅只是起到刺激的作用。因此，在不特定国家，其文化信仰和价值观念的不同，遗产税对于慈善捐赠的效用存在明显的差异。 　　(二) 美日遗产税的发展趋势 　　1. 美国。美国遗产税存废的问题一直是争论的焦点。其原因主要有两个：一是经济原因：政府希望通过减税政策来刺激美国经济走出低谷;二是政治原因：代表富人利益的共和党和代表中下阶级的民主党的政治博弈。笔者认为，在美国过度集中的财富被视为是对民主政治的一种威胁，相应的巨额遗产在很大意义上可以被理解为与机会均等的民主理想相违背，而开征遗产税能有效的降低社会财富的集中程度。②因此，虽然争议不断，但是遗产税不会在美国消失，考虑到刺激调节经济以及党派之争的因素，遗产税具体的税制、起征点和税率等会相应的发生变化。 　　2. 日本。日本遗产税之争的原因也有两个：一是经济原因，资金不流动是日本经济低迷的一个原因，因此政府希望通过遗产税的调整刺激消费;二是人口老龄化的压力。日本个人金融资产中有2/3属于老年人所有，并且继承者的平均年龄也都超过了60岁，这种现象被称为“老老继承”，政府存在一定的社会保障压力。对此日本政府采取“降低纳税基准、提升纳税比率、对死亡保险也征税”等加强遗产税征收力度的措施。可见，日本也不可能停征遗产税，只会根据自身需要对具体税制等进行调整。 　　三、 中国是否应该开征遗产税 　　讨论中国是否应该开征遗产税的问题，应当从我国的国情出发。下面笔者就着眼于中美日三国的国情，从经济发展、社会文化、社会制度和社会公平四个方面对开征遗产税的基础问题进行探讨，浅析我国是否应该开征遗产税。 　　(一) 经济发展 　　美日两国都是在经济有了一定发展的前提之下将遗产税作为一项固定的税收规定下来。探究其原因，是因为只有经济有了一定发展，出现了所谓的“富人”群体，遗产税才有其充足的税源，也才存在征收的可能性。 　　改革开放30多年来，我国经济飞速发展， 2012年我国的GDP排名世界第二。储蓄方面，2010年我国城乡居民人民币储蓄存款余额达303302亿元，居世界第一。可以说我国具备了征收遗产税的经济基础。另外，相对于美日两个发达国家，我国经济发展存在区域经济发展不平衡、地域收入差异等问题，笔者认为，这种不平衡不仅不会影响遗产税的征收，甚至可以说是我国需要开征遗产税的重要原因之一。 　　(二)社会文化 　　社会文化的涉及的范围非常的广泛，遗产税在社会文化方面的考量，笔者认为