DQ高级会计合并报表大题(广石化).docVIP

\ 合并报表习题（一） 20×7 年12 月31 日，K 公司与M 公司的资产负债表数据如下表所示。 2008 年1 月1 日，K 公司取得M 公司的控制权。K 公司以前未持有M 公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设K 公司和M 公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。 20×8年1月1日，K公司以银行存款220万 元收购了M 公司80% 的有表决权股份，取得了对M 公司的控制权。 根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制: （1 ） K 公司对M 公司投资的会计分录 （2 ）20×8 年1 月1 日，合并工作底稿上的调整和抵销分录。 （3 ）20 ×8年,M公司实现净利100万元，提取法定公积金10万元，分派现金股利30万元。20 ×8年存货全部卖出，固定资产还可使用10年，采用直线折旧法。编制20×8年12月31日，合并工作底稿上的调整和抵销分录。 借: 长期股权投资 220 贷：银行存款 220 (2)控制权取得当日调整抵消分录： ①将M公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产 50 存货 25 贷： 资本公积 75 ②抵销分录 合并成本220-可辨认净资产公允价值250*80%=20商誉 借:股本 100 资本公积 50+75=125 盈余公积 22 未分配利润 3 商誉 20 贷: 长期股权投资-M公司 220 少数股东权益 50 控制权取得日后第一年调整抵消分录： （一）按公允价值对M公司财务报表项目进行调整 根据购买日M公司资产和负债公允价值与账面价值之间的差额，调整M公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目，其调整分录如下： ① 借：固定资产 50 存货 25 贷：资本公积 75 调整因购买日M公司资产和负债的公允价值与原财面价值之间的差额对M公司本年净利润的影响 ②借：营业成本 25 贷：存货 25 借：管理费用 50/10=5 贷：固定资产 5 20×7年M公司净利润的调整如下表所示。 M公司调整前净利润 100 调整: 固定资产低估增加的折旧费用 存货低估增加的营业成本 5 25 M公司调整后净利润 70 K公司的确认份额(70*80%) 56 少数股东权益份额(70*20%) 14 （二）按照权益法对K公司相应报表项目进行调整 初始投资成本的调整：初始投资成本220 投资当日可辨认净资产公允价值份额（250*80%=200）， 不调整 确认子公司实现净利润的份额 ③ 借：长期股权投资 70*80%=56 贷：投资收益 56 确认子公司分派的股利同时抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 30*80%=24 贷：长期股权投资 24 上述两分录可合并为： 借：长期股权投资 32 贷：投资收益 32 确认子公司除净损益以外所有者权益其他变动的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 （三）长期股权投资与所有者权益的抵消 商誉=220-250*80% =220-200=20 K公司20×8年年末对M公司长期股权投资 =220+70*80%-30*80% =220+56-24 =252 少数股东权益 =250*20%+70*20%-30*20% =50+14-6 =58 M公司所有者权益年末余额: ④借：股本——普通股 100 资本公积 125