销售与应收账款内部控制制度分析 --以四川长虹为例.docVIP

销售及应收账款的内部控制制度分析 --以四川长虹为例 内容摘要：应收账款作为企业一项重要流动资产，管理好应收账款，迅速提高应收账款回收率，挽回企业呆账、坏账损失，对于全面提升企业销售管理与财务管理水平，反映企业内部控制制度的执行情况，增强企业抵抗风险能力，提升企业的可持续发展能力无疑有着重大意义。在查阅大量文献的基础上,本文就长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷进行分析，并提出一套行之有效的制度设计方案。 关键词：应收账款 内部控制 制度设计 长虹集团应收账款案件回顾 长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年的囤积彩管，产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作与巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在重大管理缺陷——没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，应从中吸取教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度。 分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷及其后果 合同设计漏洞 长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹与APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。 企业盲目销售 长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。 赊销对象的信用调查不足 长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问与有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售与发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，致使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。 应收账款的赊销管理不完善 应收账款地一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间 对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。 遭遇Apex陷阱 单位：亿元 期间 主营业务收入 海外销售额 Apex销售金额 Apex回款金额 Apex应收账款余额 Apex销售额占海外销售额比例 应收Apex应收余款占当年海外销售额比例 2001 95.15 3.47 3.47 2002 123.85 55.41 50.65 15.75 38.29 91.41% 69.10% 2003 141.33 50.38 35.18 29 44.51 69.83% 88.34% 2004 115.38 28.71 2.95 9.04 38.32 10.8% 133.65% 图1 长虹公司2001-2004年应收账款分析 从表中可看出，来自Apex的长期拖欠款使长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。 以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成了巨大的影响。 制度设计方案 树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。 根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金” 原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与A