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15中级答疑—中级实务
长期股权投资
【学员提问】
损益调整计税不?递延吗
【老师回答】
尊敬的学员,您好:
您说的是确认投资收益计入损益调整的金额吧,拟长期持有的长投,这个也是不计税的,
也会产生差异,但是不确认递延所得税。
这里给您总结一下:
与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递
延所得税负债,但同时满足以下两个条件的除外:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的
时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时,投资企业可以
运用自身的影响力决定暂时性差异的转回,如果不希望其转回,则在可预见的未来该项暂时
性差异即不会转回,对未来期间计税不产生影响,从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于采用权益法核算的长期股权投资,其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是
否应确认相关的所得税影响,应当考虑该项投资的持有意图:
(1)如果企业拟长期持有:
因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得
税影响;
因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,
也不存在对未来期间的所得税影响;
因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下,
预计未来期间也不会转回。
因此,在准备长期持有的情况下,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税
基础之间的差异,投资企业一般不确认相关的所得税影响。
(2)在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下,按照税法规定,企业在转让或处
置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况
下,因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异,均应确认相关的所
得税影响。
缴纳的营业税
【学员提问】
出售或出租资产,有关的应缴营业税怎么记录,请老师详解!
【老师回答】
尊敬的学员,您好:
上述问题属于日常经营活动确认的营业税,是应通过营业税金及附加科目核算的。
固定资产处置时的营业税应该是计入到固定资产清理的,营业税金及附加指的是企业日
常活动形成的税金,而对于固定资产的处置属于企业的非日常活动,因此对于固定资产处置
形成的营业税是计入到固定资产清理的。
对于投资性房地产,因为属于日常活动,因此计入的是营业税金及附加。
无形资产出售,属于非日常业务,交营业税,通过营业外支出科目
企业出售无形资产缴纳的营业税,因为是非日常经营活动确认的营业税,因此,是不通
过营业税金及附加科目核算的,其会计处理是
借:营业外支出
贷:应交税费—应交营业税
因此,是会影响无形资产处置损益的。
希望老师能够帮助到您,祝您考试成功,加油~~
长期股权投资的计算
【学员提问】
老师您好,张志凤基础班,第五章长期股权投资课后练习题,单选题第6题:
6.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权,支付价款800万元(包
含已宣告但尚未发放的现金股利50万元),另支付相关手续费5万元,能够对乙公司实施
重大影响。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,账面价值为4500万元。不
考虑其他因素,甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为()万元。
A.755B.805C.1005D.900
我的疑问是甲公司能够对乙公司实施重大影响,应该采用权益法,权益法确定投资成本
是付出对价的公允+直接费用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份
额=5000*20%=1000755,投资的分录应该是
借:长期股权投资1000
应收股利50
贷:银行存款805
营业外收入245
即,1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入,那么长期股权投资的金
额应该是1000,为什么答案是选A金额是755啊?
【老师回答】
尊敬的学员,您好:
即,1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入,那么长期股权投资的金
额应该是1000,为什么答案是选A金额是755啊?
答:
是这样的
借:长期股权投资-成本755
应收股利50
贷:银行存款805
这是初始计量的,由于所占20%份额,是5000*20%=1000,初始计量755小于1000,所
以要调整初始入账价值
借:长期股权投资-成本245
贷:营业外收入245
如果题目问的是长期股权投资的账面余额就是1000,问初始计量的话,就是755
关于投资性房地产公允模式下的疑问
【学员提问】
老师好:
我想问一下,如果投资性房地产,按照公允模式计量,已经租出去了,租金是进入其他
业务收入,那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业务成本还是用公允价值变动损益
科目呢?如果能举个例子就更好了,谢谢老师。
【老师回答】
尊敬的学员,您好:
那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业
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