高级财务会计中合并抵销总结.docVIP

持股20%以下，无重大影响，长期股权投资按成本法核算，不进行合并抵销 持股20%-50%，重大影响，长期股权投资按权益法核算，不进行合并抵销 持股50%以上，控制，长期股权投资按成本法核算，按权益法调整合并报表及抵销分录 一、同一控制下的吸收合并，子公司法人实体不存在，合并后子公司不单独出具财务报表，合并以后不编制合并报表， 合并日的会计处理为： 借：资产（子公司帐面价值） 贷：负债（子公司账面价值） 贷：银行存款（母公司投出账面价值） 股本（母公司投出账面价值） 资本公积（贷方差额） 借：资本公积（A=贷方之和，但A不能大于母公司调整后的资本公积） 贷：盈余公积（B=子公司账面价值，如果A大于母公司资本公积，此值等于资本公积-C） 未分配利润（C=子公司账面价值） 合并当年和以后年度不再编制合并报表。 二、同一控制下的控股合并 子公司法人实体存在，合并后子公司单独出具财务报表，合并以后编制合并报表， 合并日的会计处理为： 借：长期股权投资（A=子公司所有者权益的份额） 贷：银行存款（母公司投出账面价值） 股本（母公司投出账面价值） 资本公积（贷方差额） 编制合并抵销分录 借：股本（子公司账面价值） 资本公积（子公司账面价值） 盈余公积（子公司账面价值） 未分配利润（子公司账面价值） 贷：长期股权投资（A=子公司所有者权益的份额） 少数股东权益 借：资本公积（A=贷方之和，但A不能大于母公司调整后的资本公积） 贷：盈余公积（B=子公司账面价值，如果A大于母公司资本公积，此值等于资本公积-C） 未分配利润（C=子公司账面价值） 合并当年的处理，编制如五的调整和抵销分录 合并以后年度的处理，编制如五的调整和抵销分录（涉及年初未分配利润） 三、非同一控制下的吸收合并 子公司法人实体不存在，合并后子公司不单独出具财务报表，合并以后不编制合并报表， 合并日的会计处理为： 借：资产（子公司公允价值） 借：商誉（投资成本可辨认净资产公允价值） 贷：负债（子公司公允价值） 贷：银行存款（母公司投出公允价值） 股本+资本公积（母公司投出公允价值） 营业外收入（投资成本可辨认净资产公允价值） 合并当年及以后年度不再编制合并报表。 四、非同一控制下的控股合并 子公司法人实体存在，合并后子公司单独出具财务报表，合并以后编制合并报表， 合并日的会计处理为： 借：长期股权投资（A=母公司投出资产的公允价值+直接费用） 贷：银行存款（母公司投出公允价值） 股本+资本公积（母公司投出公允价值） 合并日合并报表的抵消分录： 借：股本（子公司账面价值） 资本公积（子公司账面价值） 盈余公积（子公司账面价值） 未分配利润（子公司账面价值） 固定资产等（公允价值与账面价值的差异） 商誉（投资成本可辨认净资产公允价值） 贷：长期股权投资（A=母公司支出资产的公允价值+直接费用） 少数股东权益（子公司合并日净资产公允价值*份额） 未分配利润（投资成本可辨认净资产公允价值） 盈余公积（投资成本可辨认净资产公允价值） 合并当年的抵消分录： 编制如五的调整和抵销分录 合并以后年度的处理，编制如五的调整和抵销分录（涉及年初未分配利润） 五、合并以后的调整分录和抵销分录 调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，对子公司的报表分别进行调整。 （1）?? 同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。 （2）?? 非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量） 相关调整分录： （1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方） 贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方） 　　资本公积（差额借或贷） （2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额） 借：管理费用 年初未分配利润（