可供出售金融资产减值损失111.docVIP

（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。会计处理如下： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产——公允价值变动 【例题13·计算分析题】2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2010年12月1日 借：可供出售金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 （2）2010年12月31日 借：资本公积——其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产 ——公允价值变动 5 （3）2011年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积——其他资本公积 5 可供出售金融资产——公允价值变动 35 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 【例题14·单选题】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题） （1）甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 ( )??。 A．0 B．360万元 C．363万元 D．480万元 【答案】C 【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-120×5-﹛120×9-（960+3）﹜=363（万元），或应确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）。 （2）甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。 A．0 B．120万元 C．363万元 D．480万元 【答案】Ａ 【解析】因可供出售金融资产不得通过损益转回，则选项A正确。注：如果此处的收益指的是其他综合收益（不考虑所得税的影响时），应当确认的收益为120万元，选项B正确。 【教材例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有