发生减值计入资产减值损失的金额.docVIP

发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值例如：A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时性的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元。正确处理：（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产—成本（300×14.7+90）4500贷：银行存款 4500（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应确认投资收益。借：应收股利（1200×5%）60贷：投资收益 60（3）2007年5月20日收到现金股利借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元借：资本公积――其他资本公积 （4500－300×13）600贷：可供出售金融资产――公允价值变动 600（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）借：资产减值损失 2700贷：资本公积――其他资本公积 600可供出售金融资产――公允价值变动 2100可供出售金融资产债券发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。正确的处理：2008年1月2日持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65＋7.92－43.27＝930（万元），公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）。（1）2007年1月1日 借：持有至到期投资——成本　　　　1 000 　　应收利息　　　　　　　　　　　　50 （1 000×5%） 贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 015.35 　　持有至到期投资——利息调整　　　34.65 （2）2007年1月5日 借：银行存款　　　50 　　贷：应收利息　50 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益＝（1 000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元） 应收利息＝1 000×5%＝50（万元），持有至到期投资（利息调整）＝57.92－1 000×5%＝7.92（万元） 借：应收利息　　　　　　　　　 50 　　持有至到期投资——利息调整　7.92 　　贷：投资收益　　　　　　　　57.92 计提减值前摊余成本＝1 000－34.65+7.92＝973.27（万元）（即持有至到期投资的账面价值） 减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）?? 借：资产减值损失　　　　　　　　　43.27 　　贷：持有至到期投资减值准备　　43.27 2007年年末计提减值后摊余成本为930万元。 （4）2008年1月2日 持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65+7.92－43.27＝930（万元） 公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方） 借：可供出售金融资产——成本　　　　　1 000 　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　43.27 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　26.73（34.65－7.92） 　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　5 贷：持有至到期投资——成本　　　　　　1 000 　　可供出售金融资产——利息调整　　　　26.73??