初级会计职称讲义——可供出售金融资产.docVIP

第七节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的内容 主要投资对象：债券、股票和基金 二、可供出售金融资产的账务处理 一）科目设置 1、“可供出售金融资产”——核算可供出售金融资产的公允价值 可供出售金融资产 （资产类） 取得成本 公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额 发生的减值 转回的减值损失 结转出售时的成本和公允价值变动 明细账： 可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 2、“资本公积——其他资本公积” —— 核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得和损失 3、“投资收益” 4、“可供出售金融资产减值准备” 二）取得 1、按公允价值计量 2、发生的交易费用 3、账务处理： 1）非债券投资 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：其他货币资金 2）债券投资 借：可供出售金融资产——成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 三）持有 1、取得现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 2、取得债券利息 1） 分期付息、一次还本： 借：应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 2）一次还本付息： 借：可供出售金融资产——应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 3、期末按公允价值计量，变动计入所有者权益 1）公允价值高于账面余额的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 2）公允价值低于账面余额的差额 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4、资产负债表日，减值的核算： 1）发生减值： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——减值准备 2）转回：在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额转回 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 如为股票等投资： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资本公积——其他资本公积 四）出售 借：其他货币资金——存出投资款 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 投资收益 同时：借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 第八节 固定资产和投资性房地产 一、固定资产 一）概述 1、概念 固定资产是指按用途经营用非经营用生产用非生产用租出；未使用；不需用；融资租入；土地 1