2010年注会考试合并报表的妙招.docVIP

2010年注会考试合并报表的妙招 　　合并报表编制妙则 　　合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录， 　　本文将其归结为抵销过程九步曲，(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序， 　　本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下： 　　第一步曲：资产负债表项目抵销 　　由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整 　　体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 　　借：实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据) 　　资本公积 …………………………………………………(同上) 　　盈余公积 …………………………………………………(同上) 　　未分配利润………………………………………………(同上) 　　合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定) 　　贷：长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资) 　　少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额) 　　第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销 　　子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的 　　合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 　　借：投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额) 　　少数股东收益……………………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额) 　　期初未分配利润…………………………(子公司利润分配表中数据) 　　贷：提取盈余公积………………………(同上) 　　应付利润…………………………………(同上) 　　未分配利润………………………………(同上) 　　第三步曲：母子公司内部业务的抵销 　　母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润， 　　从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销， 　　抵销过程视不同的业务类型而定。 　　⑴ 存货业务 　　① 本期销售额抵销 　　借：主营业务收入………………(本期销售额=销售价格*数量) 　　贷：主营业务成本 　　② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 　　借：主营业务成本…………(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率) 　　贷：存货 　　③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 　　借：期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率) 　　贷：存货 　　④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 　　借：期初未分配利润 　　贷：主营业务成本 　　⑵ 固定资产业务 　　A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 　　⊙ 购进当年： 　　① 将未实现的利润抵销 　　借：主营业务收入……………………(本期销售价格) 　　贷：主营业务成本……………………(本期销售成本) 　　固定资产…………………………(未实现利润部分) 　　上述分录还视具体情况可能变为： 　　②借：主营业务收入 　　累计折旧 　　贷：主营业务成本 　　固定资产 　　③借：主营业务收入 　　固定资产 　　贷：主营业务成本 　　累计折旧 　　此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 　　④ 未实现利润部分的摊销 　　借：累计折旧………………………………(购进当年可以摊销部分) 　　贷：管理费用 　　⊙ 购进之后第n年： 　　① 将未实现利润抵销 　　借：期初未分配利润…………………(数额等于购进当年的未实现利润部分) 　　贷：固定资产 　　② 第n年的未实现利润的摊销 　　借：累计折旧…………………………(未实现利润/折旧年限) 　　贷：管理费用 　　③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 　　借：累计折旧…………………………(购进时至上年末已摊销部分) 　　贷：期初未分配利润 　　B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 　　⊙ 购进当年： 　　① 将未实现的利润抵销 　　借：营业外收入………………………………(本期未实现利润) 　　贷：固定资产 　　② 未实现利润部分的摊销 　　借：累计折旧 …………………………(购进当年可以摊销部分) 　　贷：管理费用 　　⊙ 购进之后第n年： 　　① 将未实现利润抵销 　　借：期初未分配利润………………(数额等于购进当年的未实现利润部分) 　　贷：固定资产 　　② 第n年的未实现利润的摊销 　　借：累计折旧………………………(未实现利润/折旧年限) 　　贷：管理费用 　　③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 　　借：累计折旧…………………………(购进时至上年末已摊销部分) 　　贷：期初未分配利润 　　C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 　　① 期初出售： 　　借：期初未分配利润………(固定资产净值-已抵销