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融资租出固定资产例题 20×512月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。 2．起租日：20×6年1月1日。 3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。 4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。 5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。 6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元。 7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。 8．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。 9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。 11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。 第二步，计算租赁内含利率 最低租赁收款额＝租金×期数+优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100(元) 因此有150000×(P／A，r，6)＋100×(P／F，r，6)＝710000(租赁资产的公允价值十初始直接费用)。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。 当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)710000(元) 当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)710000(元) 因此，7％r8％。用插值法计算如下： 现值 利率 715116.6 7％ 710000 r 693513 8％ (715116.6—710000)/(715116.6—693513)＝(7％－r)/(7％－8％) r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％ 即，租赁内含利率为7.24％。 第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100(元) 应收融资租赁款入账价值＝900100＋10000＝910100 最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝710000(元) 未实现融资收益＝910100—710000＝200100(元) 第四步，会计分录 20×6年1月1日 借：长期应收款——应收融资租赁款?????? ?????? ?????? 910100 贷：银行存款?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? 10000 融资租赁固定资产?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? 700000 未实现融资收益??? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? 200100 在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款——应收融资租赁款”。本例中： 借：未实现融资收益??? ?????? ????? ???????????10000 贷：长期应收款——应收融资租赁款?????? ?????? ?????? 10000 以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。 第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益(参见表22—3) 表22—3 ?????? ?????? ?????? ?????? 未确认融资收益分配表(实际利率法) ?????? ?????? ???