00159《高级财务会计》考纲8第八章 企业合并会计(三)——购并日后合并财务报表.docVIP

第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表 第一节 集团内部经济业务事项 ㈠集团内部经济业务事项 ⒈识记：⑴集团内部投资事项 答：集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资与债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算与支付等业务事项。 ⑵集团内部交易事项 答：集团内部交易事项，是指企业集团公司内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 ⑶集团内部借贷事项 答：集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 ⑷合并资产负债表的抵消项目 答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括： ①母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目。 ②内部债权性投资与相应的负债项目。 ③母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目。 ④集团内部购进存货中包含的未实现内部销售利润的存货项目。 ⑤集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。 ⑥集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。 ⑸合并利润表的抵消项目 答：在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括： ①营业收入与营业成本项目中的内部销售收入与内部销售成本的数额。 ②管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等。 ③财务费用项目中的内部利息费用。 ④投资收益项目中的内部权益性资本投资收益与内部债券投资收益等。 ⑤纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。 ⑹合并所有者权益变动表的抵消项目 答： ⒉领会：集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响 答：集团内部经济业务事项，是指企业集团内部企业与外部企业之间发生的各种经济业务事项。集团内部经济业务涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。集团内部经济业务事项的发生，导致财产、物资与资金在集团内部各企业之间的流动，从而导致各成员企业资产、负债、所有权权益、收入、费用与利润的增减变动，但是这种业务的发生并不会导致整个集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润的增减变动。因此，在编制合并财务报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别财务报表造成的影响。 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销 ㈡集团内部投资事项的抵消 ⒈领会：集团内部权益性投资与债权性投资不同的抵消内容与方法 答： ⒉应用：⑴集团内部权益性投资本身与投资收益的抵消方法 答：集团内部权益性投资，从主体上看包括母公司对子公司的投资、子公司相互之间的投资等。以母公司对子公司的投资比例，说明集团内部权益性投资的抵销。 母公司对子公司的权益性投资，从母公司的角度看是对外投资增加，从子公司的角度看是所有者权益增加，但是从企业集团整体来看不过是资金的内部转移，既不能作为整个企业集团对外投资的增加，也不能作为整个集团所有者权益的增加，因此，在编制控制权取得日后合并资产负债表时，与编制控制权取得日合并资产负债表时一样，应当将母公司对子公司的投资与子公司相应的所有者权益直接加以抵销。如果是全资子公司，编制抵销分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长期股权投资 如果是非全资子公司，抵销会计分录编制如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长期股权投资 少数股东权益 对子公司经营活动产生的利润，按会计准则的规定，对于母公司形成对子公司控制的，在日常会计核算中按照成本法进行核算，即按照实际收到的利润确定投资收益；但在编制合并财务报表时，则应按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，编制合并财务报表。也就是说，在编制合并财务报表时，首先应当将成本法下的长期股权投资按照权益法的规定进行调整，使其变为按照母公司持股比例计算的损益额。 在全资子公司情况下，子公司当年实现的全部利润都成为母公司的投资收益，所以应当将母公司的投资收益与子公司当年实现净利润予以抵销，编制会计分录如下： 借：投资收益 贷：净利润 而子公司的净利润加上期初未分配利润，就是本年可分配利润。在分配过程中，分配成为提取的盈余公积、分配给母公司的利润与期末未分配利润。因此，净利润在数量上应为提取的盈余公积数加上应付利润、期末未分配利润减去期初未分配利润。即编制抵销分录： 借：投资收益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润——年末 在非全资子公司情况下，子公司当年实现的净利润，大部分成为母公司投资收益，其余部分成为少数