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企业所得税计税基础的确认及固定资产暂时性差异的形成 摘要 本文通过对《企业会计准则第18号——所得税》与《企业会计准则第4号——固定资产》的阅读以及实际工作中出现的递延所得税资产与递延所得税负债等科目的思考，在本文中所介绍的资产类与负债类的计税基础是用来计算账面价值与其差额，既为暂时性差异，这项差异根据对未来期间应税金额影响不同财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，采用资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进行计价，简称会计计价基础与税法计价基础。会计计价基础即账面价值，是企业在资产负债表日，根据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得 税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。 就是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其 账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。 资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不 同，可能造成计税基础与账面价值的差异。 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认与清偿并不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认与偿还，不会 对当期损益与应纳税所得额产生影响，该负债引发的费用不允许抵扣未来的应纳税所得，即“计税基础=账面价值”。 负债计税基础与账面价值不等。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某项负债引发的收入当前构成部分纳税所得，则负债计税基础与账面价值就会出现不等。 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异。 暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消除，即暂时性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 　　 计税基础=实际成本－税收累计折旧 账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 　　 对于使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本－无形资产减值准备 　　 计税基础=实际成本－税收累计摊销意味着该项资产的账面价值在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额，此差额在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产的账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。 应税经济利益的金额也将低于计税时允许抵扣的金额，此差额 在未来期间作为费用扣除，减少应交所得税，从而产生可抵扣暂时性差异，构成一项递延所得税资产。当企业收回该资产的账面价值时，可抵扣暂时性差异将转回，企业将获得抵扣。  负债的计税基础 =负债的账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额 =负债的账面价值中，未来不允许税前扣除的金额 　　 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 　　 =账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额） =未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 意味着该负债的账面价值在未来期间将通过含有经济利益的资源流出企业来清偿。经济资源在未来从企业流出的金额也将低于不允许抵扣的金额，此差额在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业清偿该负债的账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。 当该负债的账面价值超过其计税基础时，资源从企业流出时，其部分或全部金额可以在晚于负债确认期间的某个期间确定应税利润时抵扣，相关所得税可以在未来期间收回，从而构成一项递延所得税资