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2012级会计双学位《中级财务会计》案例题参考答案 案例题一： 资料：环球公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为100 000元，票面利率为9%，期限为5个月的商业承兑汇票。当年7月15日，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。 要求：1.计算该票据到期值、贴现天数、贴现利息与贴现金额（要求列出计算过程）。 2.编制商业承兑汇票贴现的会计分录。 3.贴现息为何要作财务费用处理？ 4.商业承兑汇票与银行承兑汇票贴现在会计处理有何不同？为什么？ 参考答案： 1.该票据到期值=应收票据面值×（1+票面利率﹚=100,000×（1+9%×5/12）=103,750（元） 贴现天数=（7月17天+8月31天+9月30天+10月31天+11月1天－1天）=109天 贴现利息=应收票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360=103,750×12%×109÷360=3,769.58（元） 贴现金额=应收票据到期价值－贴现利息=103,750－3,769.58=99,980.42（元） 2.作会计分录如下 借：银行存款 99,980.42 财务费用 3,769.58 贷：短期借款 100,000 3.企业会计制度对财务费用的定义是：企业为了筹资或融资所发生的费用叫财务费用。贴现利息是指票据从贴现日开始至到期日为止应支付给银行的短期贷款利息，从融资角度看，也叫利息支出，应通过财务费用科目核算。 4.商业承兑汇票贴现应当做“短期借款”处理，是因为该商业承兑汇票上的所有风险与报酬并没有完全转移。如果该商业承兑汇票到期，付款人无款支付，则贴现单位负责向贴现银行支付全部票款，即到期价值。 银行承兑汇票作为“应收票据”减少处理，是因为银行承兑汇票上的所有风险与报酬已经完全转移。银行承兑汇票贴现时：直接减少应收票据，不存在到期收不到款的问题。 案例题二： 资料：环球公司2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为100 000元，2007年年末应收账款余额为6 000 000元；2008年5月发生坏账损失38 000元，2008年年末应收账款余额为4 900 000元；2009年年末应收账款余额为3 500 000元。2010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款。根据有关资料，估计坏账准备提取比例为2%。 要求：1.请回答坏账准备的计提方法，并计算各年应计提的坏账准备（要求列出计算过程）。 2.作出相应的会计处理 3.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示？ 参考答案： 1.请回答坏账准备的计提方法，并计算各年应计提的坏账准备。 答：坏账准备的计提方法是差额计提法。 ①2007年末 “坏账准备”计提前账面余额=100 000 估计的坏账损失=6 000 000×2 % = 120 000 应计提坏账准备=120 000-100 000=20 000 ② 2008年末 确认坏账损失38 000， “坏账准备”计提前账面余额 = 120 000 - 38 000=82 000 估计的坏账损失=4900000×2 % = 98000 应计提坏账准备=98 000-82 000=16 000 ③ 2009年末 “坏账准备”计提前账面余额=98 000 估计的坏账损失=3 500 000×2 %=70 000 应冲销的坏账准备=98 000-70 000=28 000 2.作出相应的会计处理 2007年末 借：资产减值损失——应收款项减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 2008年5月发生坏账损失38 000元 借：坏账准备 38 000 贷：应收账款 38 000 2008年末 借：资产减值损失——应收款项减值损失 16 000 贷：坏账准备 16 000 2009年末 借：坏账准备 28 000 贷：资产减值损失——应收款项减值损失 28 000 或者： 借：银行存款 38 000 贷：坏账准备 38 000 2010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款 借：银行存款 38 000 贷：坏账准备 38 000 3.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示？ 根据有关明细科目余额计算填列与根据总账科目余额