合并抵销分录和例题.docVIP

知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司 （一）对子公司个别报表 不涉及按公允价值调整的问题 （二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 ??? 贷：投资收益 以后年度： 借：长期股权投资 ??? 贷：未分配利润——年初 2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 ??? 贷：资本公积 或做相反的分录。 以后年度： 借：长期股权投资??? 贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司 （一）对子公司个别报表 按购买日的公允价值调整 1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 ??? 存货等 ??? 贷：应收账款等 ??????? 资本公积 2.调整子公司个别财务报表中的净利润 当年： 借：管理费用 ??? 营业成本等 ??? 应收账款 　　贷：固定资产——累计折旧 ??????? 存货 ??????? 资产减值损失等 以后年度： 借：未分配利润——年初 　　贷：固定资产——累计折旧 ??????? 存货等 （二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 ??? 贷：投资收益 以后年度： 借：长期股权投资 ??? 贷：未分配利润——年初 2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 以后年度： 借：未分配利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 ??? 贷：资本公积 或做相反的分录。 以后年度： 借：长期股权投资??? 贷：资本公积（三）合并抵销 1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（股本）（子公司期末数） ??? 资本公积 ??? 盈余公积 ??? 未分配利润——年末 （子公司年末数） ??? 商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额） 　　贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） ??????? 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） ??????? 营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额） 以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”注意： 子公司所有者权益均应按调整后的为准； 2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 （子公司净利润×母公司持股比例） ??? 少数股东损益 （子公司净利润×少数股东持股比例） ??? 未分配利润―年初（子公司所有者权益变动表项目） 　　贷：提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目） ??????? 向股东分配利润 ??????? 未分配利润―年末注意：子公司净利润均应按调整后的为准知识点：内部债权债务抵销内部债权、债务的抵销 1.应收账款与应付账款的抵销 （1）抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款（期末数） ??? 贷：应收账款 （期末数） （2）抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款――坏账准备（本期计提数） ??? 贷：资产减值损失 如考虑递延所得税： 借：所得税费用 ??? 贷：递延所得税资产 （3）抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备 借：资产减值损失 ??? 贷：应收账款――坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数） 如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产 ???