第二章 第03讲 行政单位存货核算.docxVIP

第四节　存货　　一、概念　　存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物与低值易耗品等。　　二、存货的核算　　“存货”科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物与低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。该科目应当按照存货的种类、规格与保管地点等进行明细核算。行政单位有委托加工存货业务的，应当在该科目下设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。　　注意：①行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过“存货”科目核算。　　②行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过“存货”科目核算。　　存货的主要账务处理如下：　　（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。　　1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所与状态所发生的支出。　　购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。　　【例2-11】2014年8月25日,某行政单位购入办公用品一批并验收入库,价值20 000元,购入过程中发生运杂费800元,均以银行存款支付,会计分录为：　　借：存货　　　　　　　　　　20 800　　　　贷：资产基金——存货　　　　20 800　　同时：　　借：经费支出　　　　　　　　20 800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　20 800　　【例2-12】2014年8月27日,某行政单位收到政府统一采购的材料一批,价值共计60 000元,材料已验收入库,收到财政部门开具的拨款到账通知书。会计分录为：　　借：存货　　　　　　　　　　60 000　　　　贷：资产基金——存货　　　　60 000　　借：经费支出　　　　　　　　60 000　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　60 000　　2.置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。　　换入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的补价、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。　　【例2-13】2014年8月25日,经相关部门批准某行政单位以不需用的办公房一间置换办公用品一批。该办公用房账面原价280000元,已计提折旧120000万元，评估价值为200000万元。换入的办公用品运输过程中发生运杂费8000元,均由财政直接支付,会计分录为：　　借：存货　　　　　　　　　　208000　　　　贷：资产基金——存货　　　　208000　　借：经费支出　　　　　　　　　8000　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　8000　　3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。　　接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。　　4.委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用与往返运输费等确定。　　委托加工的存货出库，借记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“存货”科目下的相关明细科目。支付加工费用与相关运输费等时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“资产基金——存货”科目。委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成本，借记“存货”科目下的相关明细科目，贷记“存货”科目下的“委托加工存货成本”明细科目。　　【例2-14】（1）2014年3月20日某行政单位委托北海公司加工包装木箱一批，发出原购进的木材的实际成本为150000元。会计分录为：　　借：存货——委托加工存货成本　　　150