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第四章 长期股权投资及合营安排 第一节 长期股权投资的初始计量 一、形成控股合并的长期股权投资 （直接费用计入管理费用） （一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资（权益结合法：认账面价值） 从集团外购入子公司 被购买方仍按自己原有账面价值持续计量下去 合并报表按购买日公允价值持续计量下去 一次交易形成同一控制下控股合并 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：负债（为获得长期股权投资承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 多次交易形成同一控制下控股合并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 新增成本与所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。 或有对价 符合条件的确认预计负债或资产 确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积，不足的调整留存收益。 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 8 000 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 500 （二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（认公允价值） 1.一次交易实现的控股合并 借：长期股权投资（付出对价的公允）　　　　　　　　　　　　 　累计摊销 　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 无形资产　　　　　　　　　　　　　　 　 营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。 2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 （1）个别财务报表 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 +购买日新增投资成本 ①购买日之前持有的股权投资按照《金融工具确认与计量》进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：长期股权投资　　　　　　　 　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 借：其他综合收益　　　　　　　　 　 贷：投资收益　 ②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 借：长期股权投资（购买日新增投资成本） 　 贷：银行存款（付出对价） 二、不形成控股合并的长期股权投资（直接费用计入成本） 取得方式 初始投资成本确认 1.以支付现金取得 实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出） 2.发行权益性证券取得 权益性证券的公允价值（发行费用冲资本公积） 3.债务重组等方式取得 按《债务重组》等相关准则规定处理 与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 项目 直接相关的费用、税金 发行权益性证券支付的手续费、佣金等 发行债务性证券支付的手续费、佣金等 长期股权投资 同一控制控股 计管理费用 自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积与未分配利润 计入应付债券初始确认金额 （应付债券——利息调整） 非同一控制控股 计管理费用 不形成控股合并 计入成本 交易性金融资产 计投资收益 持有至到期投资 计入成本 可供出售金融资产 计入成本 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法 1.“长期股权投资——投资成本”科目反映取得时的成本 2.被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益 3.计提减值准备 借：资产减值损失 贷：长期