保险会计的特殊性.docVIP

目录 一、保险会计与一般企业会计要素之比较 1 二、保险会计与一般会计确认之比较 3 三、保险会计与一般会计计量比较 4 四、保险会计与一般会计财务报表之比较 4 一、保险会计与一般企业会计要素之比较 1．资产 因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同。 企业的存货的比重较大，主要内容有原材料、在产品、产成品、在途商品、库存商品等保险只是对投保人未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，除有少量低值耗品外，没有其他存货投资方面由于我国对保险资金投资有一些限制性规定，目前保险资金运用结构主要为银行存款、债券、及投资基金等，与一般企业比较货币资金投资的比重较大。 2．负债 一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间都是确定的，对极少数或有负债，企业只需在资产负债表的附注中披露即可 保险公司负债的主要项目是各种责任准备金，责任准备金指保险公司为了承担因承诺保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金。包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金。各种责任准备金所占比重较大，如人寿保险的责任准备金一般占负债总额的80％、资产总额的70％以上，且具体的债务人及债务金额和偿还时间都不确定。这是因为在保险期内，无法预知保险业务事故是否发生及可能造成损失的大小，使保险负债具有或有性和金额上的不确定性。各种保险责任准备金是保险公司的主要负债，在资产负债表内披露。 所有者权益 一般企业按《公司法》规定：有限责任公司（生产经营为主）的注册资本不得少于人民币50万元；股份有限公司注册资本最低限额为1000万元。由于保险业经营的广泛社会性和风险性，按《保险法》规定，保险公司的注册资本最低限额为人民币2亿元，自有资本金的数额较大。从保险业所有者权益的内容来看，除实收资本、资本公积、盈余公 收入 一般企业的收入分为三类：营业收入、投资收入和营业外收入。保险企业收入的主要区别在营业收入和投资收入两方面。 一方面，营业收入是保险公司的经营所得，包括保费收入、分保费收入和追偿款收入。保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间，因为收取保费时保险服务尚未开始，这时为保险公司的负债而非收入，承保后继续提供服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回责任准备金的原因。 另一方面，保险业投资收入金额较多、地位重要，因为保险公司收到保费后，形成各种责任准备金，数额巨大，为使其保险资金保值、增值，需要进行资金运作，投资收入是保险资金运作的结果。 成本费用 一般企业的成本费用分为营业成本、投资损失、营业外支出三部分，如工业企业的生产成本中的料、工、费一样；保险公司有保险赔款（支付的赔款，理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用）、保险营销与佣金及保险间接费用、打假奖励费用等；除此之外，保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目，即提取各种保险责任准备金形成的成本费用。 保险公司合同获得成本和费用具体包括： (1)手续费支出：是指本公司支付给具备代理资质、接受本公司委托并在授权范围内代为办理保险业务的保险代理人或保险经纪人的手续费。 (2)营业税金及附加 (3)业务及管理费用： ①承保费用是指业务及管理费用中与保险业务承保有关的各项支出 ②管理费用是指理赔部门发生的除直接理赔费用外的各项费用支出。。 ③间接理赔费用是指除承保费用、间接理赔费用外的其他业务及管理费用。 6．利润。一般企业利润由营业利润、投资利润及营业外收支净额三部分组成，主营业务利润等于主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。而保险公司利润由营业利润和营业外收支净额两部分组成，营业利润再由承保利润和投资利润及利息收支等构成。区别表现在两方面：一是保险公司主营业务利润为承保利润，它等于保险业务收入减保险业务支出，再减准备金提转差。准备金提转差是指当期提存的准备金减去上期转回的准备金，这就是保险利润最大的特点，各种责任准备金的估计影响承保利润的形成；二是投资利润作为营业利润的组成部分，是因为保险费收入产生资金，运用资金产生孳息，孳息回馈业务，所以保险经营和资金运作是相辅相成的，投资利润在营业利润中占有比较重要的地位。 二、保险会计与一般会计确认之比较 1．资产、负债确认 资产定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”；负债定义为“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。可见，一般企业会计在确认资产和负债这两种会计要素时，立足点均强调“过去的交易、事项”，在未来期间又必定有经济利益的流入和流出。而从保险业资产方面看，投资的多元化趋势使其可能运用衍生金融工具来抵补保值，而衍生金融