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浅谈会计不确定性的成因及对策 【摘 要】本文首先通过对会计系统的确认.计量和报告三个环节的分析，明确指出会计系统中不确定性是客观在的。然后进一步分析了产生不确定性的原因所在，在此基础上，提出控制和减少不确定性的对策。 【关键词】不确定性 会计确认 会计计量 成因 对策 不确定性是会计核算系统中普遍存在的客观现象，虽然经济业务的确认、计量和记录应遵循真实性原则，由此产生的会计数据也应该是精确的，但事实并非如此，会计确认、计量、报告所产生的数据往往具有不确定性，它对企业经济业务的反映有时是近似的、不精确的，会计报表亦然。本文试图探讨:如何化不确定为确定或者尽可能缩小不确定的范围。 一、会计系统中不确定性的具体体现 (一)会计确认的不确定性确认是指“把某个要素正式记录或列入财务报表的过程，确认同时包括把文字和数字先分别归集于帐户的合计，而后应纳入财务报告的总计。”“确认的主要特点在于:何时以何种金额并通过什么要素记录;何时和以何种金额并通过什么要素列人财务报表。”可见，确认包含对“应否”、“作为何种要素”、“何时”、和“多少金额”等方面的判断和估计，这种判断和估计也应有其标准。美国财务准则委员会(简称FASB)认为确认应具有以下四条基本标准:可定义性、可计量性、可靠性和相关性。但在现行的会计实务中，”交易活动”却成为确认的最为重要的依据，由此产生了资产确认上的不确定性，如对自创商誉不确认为资产，而外购商誉因经过产权交易活动而被确认，并且现行会计所确认的外购商誉，由于受到市场供求、收购企业的经营策略等因素的影响，并不全部符合资产的定义。由此可见，现行会计所采用的这条明确的交易活动分界线，将大量经济事项如自创商誉、人力资本和养老金等排除于会计信息系统之外，削弱了会计信息的决策有用性。 “何时”是要确定所归属的会计期间。会计确认的时间基础一般是权责发生制原则，具体到收人要素，是实现原则，费用要素是配比原则。收人与费用确认时点上的不确定性，与持续经营假设和会计分期假设相联系。企业的经营活动在时间上是连续的，收人的取得和费用的发生是逐渐连续的过程，因而将连续的经营活动人为地割裂为各个会计期间，并分别提供报表，必然会导致收人和费用在各个会计期间归属上的不确定性，而且还会导致资本性支出项目的摊销和长期合同收人的确认在归属于各个会计期间的“量”上不确定性。比如就固定资产的支出而言，要精确地计算固定资产在各年使用中真正耗费(包括有形和无形的)部分以确定折旧费用几乎是不可能的。另外，费用确认的配比原则要求与相关收入的确认在时间和空间上即范围上都配比，但由于企业内各种活动之间的相互联系错综复杂，导致费用在空间配比上的不确定性。再如由于经营活动和投资活动在空间上的并存性，导致借款费用在资本化和费用化划分上的不确定性。 “作为何种要素”，是对经济事项在性态上的分类。如按是否与正常经营活动有关而将耗费的资源分为费用与损失;按是否在一个正常的经营周期里变现、出售或消耗而将员可能依据自身的经验、知识、或者偏好作出资产划分为流动资产与长期资产。其实这种划分是极其模糊的，它们之间并无明确的界限。编制合并报表时，“少数股东权益”的列示上也具有不确定性。在母公司理论合并观下，“少数股东权益”被作为单独项目列示于负债和股东权益之间。但在主体理论的合并观下，“少数股东权益”则被作为股东权益的组成部分列示。 (二)会计计量的不确定性会计计量即会计要素的计量。国际会计准则委员会(简称IASC)指出:“计量是为了在资产负责表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。”实际上，从某种意义上讲，会计核算也可以看成是一个会计计量的过程，会计系统形成的会计信息无非是计量的结果。会计计量的不确定性主要表现在: 第一，计量对象的不确定性。计量对象指的是经济主体的经济业务或经济事项。会计的不确定性从本质上而言，源于经济事项的不确定性，其影响主要来自两个方面:其一是会计信息往往与计量对象的预期未来存续期有较大关系，对计量对象的存续期及在这些期间分摊的合理性都具有不确定性。如费用的预提与摊销、固定资产折旧计提等都属于这类情况。其二是“或有事项”的存在，FASB指出:“或有事项是现存的带有不确定性的情况、状态或处境，它可能会给企业带来利益或损失，但其最终是否实现取决于一个或若干个未来事项是否发生”。或有事项包括或有资产、或有负债，诸如应收票据贴现、未决诉讼、信用担保等经济事项。 第二，计量主体的不确定性。会计人员在面对不确定的经济事项时，必须对其未来存在的时间、空间(范围)及性质进行推理、预测、判断，进而作出选择。显然，这一过程并不是唯一的。面对不同的环境，不同的会计人员可能依据自身的经验、知识、或者偏好作出自己的预期和选择，这样对同一经济事项，就会产生不同的处理结果。