第三节 应收款项.pptVIP

第三章应收款项 主要内容 第一节 应收账款※ 第二节 应收票据※ 第三节 其他应收及 预付款项 总体要求 了解应收账款的性质、范围与计价，了解商业折扣与现金折扣； 掌握应收账款核算的“总价法”，掌握销售退回与折让的核算，掌握坏账准备核算的“备抵法”，掌握应收票据贴现的核算。 应收账款是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主营业务债权） 不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项； 不包括长期债权，如购买的长期债券等； 不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。 一、应收账款的确认和计量 赊销是一种促销手段，销售商品、产品而不立即收回款项，实际上是卖方向买方提供的无息短期贷款。这部分被占用的资金如果不能及时回笼，继续参加企业流动资金的周转，就会使企业的经营活动受到一定的影响。 （一）应收账款入账时间的确认 在销售成立，确认销售收入时予以确认。 （二）应收账款入账金额的计量 新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 ※应收账款包括销售商品收入、增值税销项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。 1、商业折扣（数量折扣） 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比来表示，如5%、10%、20%等，也可以用打折的方法表示，如9.5折、9折、8折等。 新收入准则第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例题见教材P73[例3-14] （二）现金折扣（销货折扣或购货折扣） 现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。 现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。 卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与买方达成协议，买方在不同期限内付款可以享受发票金额不同比例的折扣优惠。 现金折扣一般用“折扣比例/付款期限”的形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30” 该信用条件表示：买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，11至20天付款给予1%的折扣，超过20天付款，不享受折扣。 折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。 新收入准则第六条：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（总价法）P74例3-15 ※二、应收账款的会计处理 （一）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账 例1:某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，以银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。 销项税额=58000×17%=9860（元） 销售实现的会计分录为： 收到货款，存入银行时： （二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账 例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算金额为20000元，由于是成批销售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额为2000元，卖方应收账款的入账金额应为18000元，适用的增值税率为17%。 销项税额=18000×17%=3060（元） 销售实现的会计分录为： 收到货款，存入银行时： （三）在只有现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用处理。 例3：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。 增值税销项税额=10000×17%=1700元 销售实现的会计分录为： 上述货款若在10天内收到，则实际收款金额=11700（1-2%）=11700-234=11466元 如果买方超过了折扣期限，即第11天以后才付款，则卖方将按发票金额如数收款。 现金折扣处理的净价法（一般了解） 企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，也可采用净价法入账，即应收账款按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息收入记入“财务费用”科目的贷方。 例题见教材P76[例3-17]。 三、销售退回与折让的会计处理 1．销货退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 新收入准则第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 2．销货折让是指企业因售出商品的质量不