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作业成本法在中小企业实施障碍及对策探究[摘 要] 在20世纪中后期，制造业随着环境的变化和工艺技术的不断进步，渐渐使用自动化设备取代直接人工，同时产品和服务的多样性显著提高，引起总成本中直接人工工时数不断减少而制造费用逐步增加。这样就需要企业投入更多与直接人工工时数并无关联的资源。在这种环境中，如果继续使用传统的分配基准来分配制造费用，将不可避免地对成本信息造成严重的扭曲，也会误导决策者的决策。因此，引入新的成本计算与管理方法来弥补传统成本法的不足，为企业内部成本控制和决策提供精确的成本信息，成为企业成本管理急需解决的课题。 [关键词] 中小企业；成本核算；作业成本法；对策 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 003 [中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）24- 0005- 02 作业成本法是为了适应先进的制造环境，解决传统成本计算扭曲成本信息与决策失去相关性问题，于20世纪80年代首先在美国产生和发展起来的一种新的成本管理理论和方法。近年来，伴随着国内经济总体水平的快速提高和依靠强有力的政策支持，中小企业得到了长足的发展。但长久以来，中小企业在资金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制约。特别是金融危机之后，许多中小企业开始寻找刺激企业利润增长的核心，通过分析以往企业成本核算方法和特点，结合中小企业的自身特点，制订和实施一整套严密、有效的成本核算方法体系显得尤为重要和迫切。作业成本法作为一种科学的成本核算方法在中小企业中的应用是因为中小企业作为经济发展的新动力源泉，其发展模式正在发生着巨大的变化，由传统的单一制造业逐渐向高新技术产业过渡。这一转变对中小企业成本核算是一大挑战，传统的成本核算方法已经不能适应生产多样化的产品，为了更加准确地核算产品成本，传统的成本核算方法已经显得不合时宜，因而作业成本法这一科学合理的成本核算方式必然会有较为广阔的前景。 1 作业成本法的原理 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。依据作业成本法的观念，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品就是企业全部作业所消耗资源的总和。 2 作业成本法的核心体系 作业成本法的核心体系包括资源、作业和成本动因。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。作业是指企业在经营活动的各项具体活动。成本动因可以分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的因素，作业动因是引起产品成本变动的因素。 3 作业成本法与传统成本法比较分析 作业成本法之所以能够得到越来越多的企业的认可，这与其科学性以及对于成本核算的准确性是分不开的，相对于传统成本法中对于制造费用的核算，作业成本法不再是片面的分摊而是真正做到了溯本追源，从而更加准确地对产品成本进行核算。 4 作业成本法在中小企业实施过程中面临的障碍 虽然作业成本法在符合前述适用条件的中小企业中具有可行性，但是其仍然面对诸多障碍，这直接阻碍了作业成本法在中小企业中的顺利实施，主要障碍可归集为以下4个方面： （1）成本核算人员对成本核算方式认识的落后，把握不到位。中小企业实施和应用作业成本法的最大障碍是成本核算人员观念上的落后和认识上的不到位，主要表现在对成本核算和管理会计本身的重要性认识不足及对传统成本的局限性、落后性认识不够。 （2）中小企业生产技术基础相对薄弱，生产方式相对落后。依赖近年来国内经济水平发展和科技人才优势，我国的科学技术水平迅速提高。但从总体上看，中小企业能将这些高新技术运用于生产领域的并不多，中小企业整体科技水平仍相对落后，适应作业成本法应用的制造环境还不十分具备和充分。 （3）实施作业成本法核算体系的硬件支持不配套。中小企业对会计电算化的应用和普及仍比较低，尤其是小型企业。我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件比较少，而适合作业成本法的财务软件更少。手段的滞后，对中小企业实施和应用作业成本法而言可谓困难重重。 （4）会计人员创新实践能力不高。尽管近年来国内会计人员素质有了较大提高，但与实施作业成本法的素质要求相比仍有较大差距，需要高素质的会计人员，否则，难以保证其有效实施。 5 中小企业有效实施作业成本法的相关对策 针对作业成本法在中小企业中实施的障碍，本