营业税--注会.ppt

第五章 营业税 本章学习要求 1.掌握营业税的征税范围 2.掌握营业税的税目和税率 3.掌握营业税计税依据的确定 4.掌握不同税目营业税应纳税额的计算 5.掌握特殊经营行为营业税应纳税额的计算 6.掌握增值税与营业税的划分 本章主要节次 第一节 营业税概述 第二节 营业税应纳税额计算 第三节 营业税的征收管理 第一节 营业税概述 一、营业税的概念与特点 二、营业税的纳税义务人 三、营业税的征税范围 四、营业税的税目、税率 营业税的概念与特点 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 营业税是我国现行流转税的主要税种之一，是仅次于增值税和所得税的第三大税种。 营业税的概念与特点 营业税的特点 征收面广、税负低 分别不同行业设计税目、税率（不同行业的差别比例税率） 计税方法简单（以营业额全额为计税依据） 营业税的发展前途 营业税的发展前途 营业税由于单环节、全额征税，因此存在明显的重复征税问题。同时由于涉及与增值税的衔接问题，部分专家建议缩小甚至取消营业税。 营业税的改革在最近三年内势在必行，但由于涉及到与增值税的衔接以及中央与地方财政收入的划分，因此较为复杂。 营业税的纳税义务人 营业税的纳税义务人的一般规定 纳税义务人的特殊规定 扣缴义务人 营业税的纳税义务人的一般规定 营业税的纳税义务人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 “境内”的含义（P163） 劳务的含义（P163-164）：员工劳务、特殊保险劳务 、增值税应税劳务 纳税义务人的特殊规定 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；其他略。 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（具体条件参见教材P164三条） 纳税义务人的特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承租人、承包人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠单位（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人（但由总承包人代扣代缴）。 金融保险业的纳税人（P164） 扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构（或最终经办机构）为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。其他代扣代缴情况见P165。 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 扣缴义务人 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人 个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人 财政部规定的其他扣缴义务人。 营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税征税范围。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征收范围。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 营业税的税目、税率 营业税应纳税额计算 一、营业税计税依据 二、营业税应纳税额的计算 三、几种经营行为营业税税额的计算 四、营业税与增值税的划分 营业税计税依据 营业税的计税依据为纳税人应税营业额。纳税人的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 营业额有三种表现形式，即营业（全）额、差额和组成计税价格。 营业税的计税依据一般为营业全额，不扣除任何成本、费用。 营业税应纳税额的计算 应纳营业税税额＝营业额×营业税税率 交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位和个人的运输费余额为营业额。 交通运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 运输企业从事联运业务的，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 建筑安装业 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人