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21SHIJ 武汉理工出版社 9 收入的管理与核算 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9．1．1 建造合同及类型 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术 、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订 立的合同。按照合同价款确定方法的不同，建造合 同可分为固定造价合同和成本加成合同。 （1）固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价 确定工程价款的建造合同。 （2）成本加成合同 成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成 本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定 工程价款的建造合同。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9．1．2 建造合同收入的组成 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因 合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 （1）合同中规定的初始收入 合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在 双方签订的合同中最初商定的总金额，它构成合同 收入的基本内容。 （2）合同的追加收入 合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变 更、索赔、奖励等原因而形成的。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容 而提出的调整。 索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、 由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包 括在合同造价中的成本的款项。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9．1．3 建造合同收入的确认 确认建造合同收入时，首先应判断合同的结果 能否可靠地估计，并且遵循以下原则确认建造合同 收入及费用： 当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采 用完工百分比法于资产负债表日确认合同收入和合 同费用。 当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别 以下情况确认合同收入和合同费用： ①合同成本能够收回的； ②合同成本不能收回的。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9.1.4 完工百分比法的运用 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收 入和费用的方法。其确认步骤为：第一，确定建造 合同的完工进度；第二，根据完工进度确认合同收 入和费用。 （1）建造合同完工进度的确定方法 建造合同完工进度的确定方法有以下三种： ①投入测算法。即根据累计实际发生的合同成本 占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。这是 确定完工进度较常用的方法。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 其计算公式为： 上式中的“合同预计总成本”并非最初预计的总成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为完成合同尚需发生的成本计算确定的。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 ②产出测算法。即根据已完成的合同工程量占合 同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同 工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石 方工程、砌筑工程等。 其计算公式为： 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 ③实地测量法。该方法是在无法根据上述两种方 法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。 采用该方法并非由施工企业自行随意测定，而 是由专业人员到现场进行科学测定。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 （2）根据完工进度确认合同收入和费用的方法 确定了建造合同的完工进度后，企业可用下列 计算公式计算各期的合同收入和合同费用： 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度- 以 前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成 本）×完工进度 - 以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入 - 当期确 认的合同毛利 - 以前会计年度预计损失准备 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9．1．5 建造合同收入的核算 施工企业应设置“主营业务收入”、“主营业 务成本” 等损益类账户，核算和监督建造合同收 入和建造合同成本的结转情况。 “主营业务收入”账户，用以核算施工企业当期 确认的建造合同收入。 “主营业务成本”账户，用以核算施工企业当期 确认的建造合同费用。 “工程施工——合同毛利”明细账户，用以核算 施工企业当期确认的合同毛利或损失。 9 收入的管理与核算9.1 建造合同收入的核算 9．1．5．1 建造合同收入采用完工百分比法 的核算 （1）当合同预计总收入大于预计总成本时的核算 （2）当合同预计总收入小于预计总成本时的核算 9．1．5．2 建造合同收入不采用完工百分比 法的核算 如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能 采用完工百