审计2-计划审计工作幻灯片.pptVIP

（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响 （2）错报影响的评价与处理 注册会计师应当评价未更正错报汇总起来是否重大。 如果认为未更正错报汇总数的影响重大，首先应当要求被审计单位对已识别的错报进行调整。然后，根据调整的结果，决定是否扩大审计程序的范围。 最后，结合各种实际情况，考虑审计意见的类型。 * 1）尚未更正错报的汇总数大大低于重要性水平——无保留意见 2）尚未更正错报的汇总数超过重要性水平 ——扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表 3）已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 ——实施追加的审计程序或要求管理层调整报表 （三）评价尚未更正错报的汇总数的影响 错报影响的评价与处理 例 重要性 已识别的错报 推断误差 尚未更正的错报 解决方法 100 20 40 60 无保留意见 100 32 64 96 提请调整或扩大程序 100 40 80 120 提请调整或追加程序 * 先讲这两个案例：会计报表审计案例——李晓慧 ?谨慎承接业务 特定行业的报告要求，是指某些行业的监管部门要求提交的报告。 * 不同的审计对象面临不同的环境。 * * 二、 具体审计计划 2.进一步审计程序 《中国注册会计师审计准则第l231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，具体审计计划应当包括：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 * 2.进一步审计程序 进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 * 2.进一步审计程序 进一步审计程序，是获取审计证据的重要手段，注册会计师应当考虑其性质、时间和范围。 * 2.进一步审计程序 进一步审计程序的性质 是指进一步审计程序的目的和类型，其目的包括通过控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。 * 进一步审计程序的性质 不同的审计程序应对特定错报风险的效力不同。 例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常能更有效应对； 对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常能更有效应对。 * 2.进一步审计程序 进一步审计程序的时间 是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 注册会计师可以选择在期中或期末实施控制程序或实质性程序。 当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。 * 2.进一步审计程序 进一步审计程序的范围 是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本数量，对某项控制活动的观察次数等。 * 二、 具体审计计划 3.计划其他审计程序 根据审计准则的相关规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 其他审计程序包括：财务报表审计中对舞弊的考虑、持续经营、关联方等。 * 三、 计划的更改 审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于各种原因，有时需要对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和修改。 如果更新和修改了审计计划,审计工作也应当随之修正。 * 第三节 重要性 1.重要性的含义 2.重要性水平的确定 3.错报 * 1.重要性的含义 按照《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作的重要性》的规定，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果可以合理的预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 * 1.重要性的含义 重要性水平： 可视为财务报表中的错报（包括漏报）能否影响财务报表使用者决策的一个临界点，超过了该临界点，就会影响使用者的判断和决策，这种错报就应该被看做重要的。 * 重要性概念是基于成本效率原则的要求而产生的 由于现代企业的经济活动日趋复杂，会计信息也日益庞大，注册会计师不可能去审查全部的会计资料，只能采用抽查的方法来确定财务报表的合法性和公允性。 因此，应当在考虑重要性的基础上，对财务报表的重要方面和事项加以审查。 * 对重要性概念的理解 重要性概念可从以下方面进行理解： （1）重要性的判断与具体环境有关。 （2）对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受二者共同作用的影响。 （3）判断重要性是从财务报表使用者需求的角度出发。 （4）对重要性的判断可能需要运用专业判断 * （1）重要性的判断与具体环境有关 在不同的环境下，被审计单位的规模、性质、报表使用者对信息的需求都存在差异，因此注册会计师确定的重要性也不相同