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收益确认与计量理论 收益的概念 收益的确认 收益的计量 §1 收益的概念 投资者通过财务报告主要是从两层意义上关注其投资决策所需的信息： （1）如何保持并增加其资本的价值； （2）如何保持并增加从其资本中得到的收益。 研究收益的确认和计量问题，首先必须区分资本和收益两个概念。 一、资本 1.经济学家的解释 亚当·斯密(Adam Smith) 把资本作为影响国民财富增长的重要因素来研究，资本的定义： （1）资本是提供收益的储蓄； （2）资本是用来继续生产的积蓄。 第一个定义揭示了资本的本质特征，即资本能产生收益。 2.会计学中的资本 资本是企业出资人投入企业的那部分财产。 这部分财产的所有权归出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。 资本是投资人拥有产权的资产，是投资人权益或净资产。而企业可支配的资产既包括投资人投入的，又包括债权人投入的，即负债。 经济学的资本，指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 会计学的资本，强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系。 二、收益 经济收益 会计收益 1.经济收益 （1）保罗·萨缪尔森（美国） 一是资本收益，即提供资本所带来的收益； 二是风险收益，即承担不确定性的报酬； 三是垄断收益，即垄断权力所带来的收益。 （2）希克斯（英国） 收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。 经济收益以实物资本保持概念为依据。 经济收益强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。 由于期初、期末的差异代表了收益，主要的计量问题在于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的对比。 由于预计未来净收入的资本化价值的不确定性，因此有些经济学家将经济收益称为“主观收益”，并由于无法将其令人满意地应用于经营中而对这一概念不予承认。 经济收益的主要特征： （1）以现行成本(实际生产能力)为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实经济价值； （2）反对币值稳定的假设，既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的“真实”收益和资产的现时价值； （3）既包括营业所得，也包括意外收获或次要活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。使收益表可以反映企业的所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息。 2.会计收益 （1）传统的会计收益概念 某一期末的财产数额超过了该期期初的财产数额就说明企业有一定的盈利能力。 用已经实现的收入减去与其相关的成本的方法来确定收益(称作盈利) 。 绝大多数会计专家和学者认为，收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。这一概念被后人称之为“传统的会计收益概念”。 传统会计收益概念假定 企业处于静态的外部经济环境之中 没有物价变动 没有任何不确定性 不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。 传统会计收益概念特征 1)以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础。认为收益是企业在一定会计期间的经营成果； 2)强调收益必须与交易相联系。认为收益是企业实际发生经济业务的结果，不必考虑物价变动的影响 3)强调收入实现原则。认为收益必须是已实现的，凡尚未实现的一律不能确认为收益； 4)以历史成本为计量属性。资产：按历史成本计价，因而与收入相关的成本是指所耗用资产的历史成本。 5)强调费用配比原则。认为收益是收入与其相关的成本相互配比的结果，凡不能与收入配比的费用不应在确定收益时考虑。 6)适当运用稳健原则。对未来可能发生的费用可以合理地预计，但并不确认尚未实现的收入。 传统会计收益的缺点 1）没有考虑物价变动带来的影响。物价上涨时，所确定的收益将会高于企业真实财富的增长。在物价下跌时，所确定的收益将会偏低，不能充分反映企业所增加的财富。 2)以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到真正的回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本。 3)使收益表上所反映的收益，只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益。 4) 于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因而所耗用的同一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益就缺乏可比性。 5)由于以历史成本计价，使得资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确地反映企业在市场中所可能遇到的各种风险和不确定因素。 （2）扩展的会计收益概念 收益应当是企业在一定会计期间的“财富的净增长”； 某些未实现的或意外收获或次要活动的所得也应当确定为收益； 某些资产应当按其现行成本计价等。 考虑了经济收益概念,强调真实 注意到收益项目在计量方面的可操作