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成本核算综合训练 一、一般分批法 案例资料： 1．企业的基本情况 永强集团下属的X公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。 2．成本计算有关资料 永强集团下属的X公司2007年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#。 （1）本月发生的各项费用如下： ①901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料167 000元；903#产品耗用原材料226 000元；生产车间一般耗用原材料8 600元。 ②生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。 ③车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。 ④计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。 ⑤车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。 （2）其他有关资料： ①职工福利费按工资总额的14％计提。 ②原材料采用计划成本计价，差异率为+4％。 ③生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。 ④制造费用按耗用工时比例进行分配。 ⑤902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100元，直接人工75元，制造费用60元。 3．根据以上资料，采用一般分批法，按照成本核算程序，核算本期生产成本。 案例分析： 1、建账 按产品投产批别分别设置产品成本明细账，见表5、表6、表7。并按车间设置制造费用明细账，见表3。 2、核算各项生产费用，编制记账凭证（会计分录） （1）核算材料费用 编制原材料费用分配表，见表1。 表1 原材料费用分配表 2007年9月 应借账户 成本费用项目 材料计划成本 材料成本差异额 材料实际成本 基本 生产成本 901#产品 直接材料 125 000 5 000 130 000 902#产品 直接材料 167 000 6 680 173 680 903#产品 直接材料 226 000 9 040 235 040 小 计 518 000 20 720 538 720 制造费用 机物料消耗 材料费 8 600 344 8 944 合 计 526 600 21 064 547 664 说明：材料成本差异额＝材料计划成本×材料成本差异率 材料实际成本＝材料计划成本＋材料成本差异额 根据原材料分配表，编制会计分录： ①按计划成本核算材料费用 借：基本生产成本——901#产品 125 000 ——902#产品 167 000 ——903#产品 226 000 制造费用——基本生产车间 8 600 贷：原材料 526 600 ②计算材料成本差异额 借：基本生产成本——901#产品 5 000 ——902#产品 6 680 ——903#产品 9 040 制造费用——基本生产车间 344 贷：材料成本差异 21 064 （2）核算人工费用 编制工资及职工福利费分配表，见表2。 表2 工资及职工福利费分配表 2007年9月 应借账户 工 资 职工福利费 （14%） 合 计 生产工人 其他人员 合 计 工时 分配金额 （分配率：0.40 ） 基本 生产成本 901#产品 18 000 7 200 7 200 1 008 8 208 902#产品 20 000 8 000 8 000 1 120 9 120 903#产品 11 000 4 400 4 400 616 5 016 小 计 49 000 19 600 19 600 2744 22 344 制造费用 2 100 2 100 294 2 394 合 计 19 600 2 100 21 700 3 038 24 738 说明：1.生产工人工资分配： 生产工人工资分配率＝生产工人工资总额／生产工时总数 某批产品应分配生产工人工资＝生产工人工资分配率×该批产品耗用生产工时数 2.计提职工福利： 职工福利费＝工资额×福利费计提比例 根据