教案第三节 交易性金融资产.pptVIP

（1）持有期间 债权性证券：如国券、企业债券——利息+价差 权益性证券：如股票——分红+价差 （2）交易性金融资产——行为 定性:让渡资产使用权 符合收入：计投资收益 小结: 1、支付的款项=买价（包含己宣告但尚未发放的现金股利或债券利息）+手续费 2、交易性金融资产成本=买价-己宣告的股利或利息 3、己宣告的利息：计入“应收股利”或“应收利息” 4、购买时支付的手续费:计入“投资收益” 5、编制分录: 【例题2·单选题】 下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是（） A、债券的买入价 B、支付的手续费 C、支付的印花税 D、己到付息期但尚未领取的利息 【答案】A 解析：手续费和印花税计入“投资费用” 包含了己宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期但尚未领取的债劵利息 ，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。 【例题6.计算单选题】 我国企业会计准则规定，公司的交易性金融资产资产负债表日计量时应采用（）计量属性。 A、历史成本 B、公允价值 C、成本与市价孰低法 D、可变现净值法 【答案】B 考查交易性金融资产的采用的计量属性。 【例题5·计算题】2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：金额单位用万元 （1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 『正确答案』 （1）借：交易性金融资产——成本　　　 800　　　投资收益　　　　　　　　 　　 2　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 802 （2）借：公允价值变动损益　　　　　 30　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　30 30=（800－100×7.70） （3）借：交易性金融资产—公允价值变动　 40　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 40 40=（8.10×100－7.70×100） （4）借：银行存款　　　　　　　　　　　 825　　　 贷：交易性金融资产—成本　　　　　800　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　 10　　　　　 投资收益　　　　　 　　　　 15　　 借：公允价值变动损益　　　　　　　 10　　　　　　贷：投资收益　 　　　　　　　10 3月31日 4月30日 4月30日 3月2日 5月10日 * * 第三节　交易性金融资产 　 一、交易性金融资产的概念　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。  　 二、交易性金融资产的账务处理 （一）设置的科目 　企业通过“交易性金融资产”、“公允价 值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易 金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置 等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成 本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 （二）账务处理　1.交易性金融资产的取得（1）初始计量　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。　 　【注意】　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。 （2）会计处理 借：交易性金融资产——成本 [公允价值] 应收股利[已宣告尚未发放的现金股利] 应收利息[已到付息期尚未领取的债券利息] 投资收益 [交易费用] 贷：银行存款 【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项 2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.2 700 　　B.2 704　　C.2 830 　　D.2 834 『正确答案』B 『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值 ＝2 830－126＝2 704（万元），支付的4万元交易费用计入投资收益。 2.交易性金融资产的现金股利和利息 （1）企