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内部市场化理论及全面预算管理理论结合及实践探索内容摘要：作为企业内部控制的主要方法之一，全面预算管理在企业内部控制管理中发挥着举足轻重的作用。本文以煤炭企业为例，讨论了煤炭企业在内部市场化的条件下，全面预算管理的特点、原则和实施的意义，指出了这两种管理思想的结合的可行性，为煤炭企业管理实践的创新提供了较好的思路。 关键词：煤炭企业 内部市场化 全面预算管理 企业内部控制管理 全面预算管理的概念 （一）概念 财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理定义为：利用预算对企业内部各单位的、各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，从而高效地组织和协调企业的日常活动，实现企业既定的战略目标。全面预算管理反映的是企业未来某一特定期间的全部生产经营活动的财务计划，依据企业的目标利润制定作业指标，以销售预测为起点，随后预测生产、成本及现金收支情况，并编制主要财务报表来反映企业未来期间的财务状况和经营成果。作为企业内部控制的主要方法之一，全面预算管理在企业内部控制管理中发挥着举足轻重的作用。 （二）全面预算管理的主要运作流程 一是预算编制。预算编制是预算管理的第一步，逐一分解企业总体预算目标，具体落实到各部门及其负责人。二是预算执行。预算执行是全面预算管理具体实施的过程，它能否顺利完成直接关系到企业能否成功实现既定的战略目标。需要特别注意，预算委员会需要详细记录执行的情况并且收集预算信息，及时反映给有关负责部门。三是预算调控。预算调控是指当企业内外部环境发生变化，预算出现较大偏差，原有的预算可能不在适宜时，根据新环境所进行的预算修正。具体而言，它主要包括财务预算协调、财务预算调整、财务预算监控及仲裁等职能，是财务预算的重要环节。四是预算考评。预算考评是对企业内部各责任部门实际执行情况进行的考核与评价。它具有两层含义：一是对利润预算管理系统的考评。二是对预算执行者的考核及其业绩的评价。 内部市场化的概念 （一）概念 企业内部市场最早可以追溯至工业社会时代，M型结构是企业内部市场的摇篮。学术界的主流观点认为：内部市场是指依据市场经济规律，将市场机制引入到企业内部，充分挖掘企业潜力，增强企业活力。它有利于提高企业生产效率、降低企业生产成本、推动企业内部人才流动等。 不难发现，内部市场化的实质是通过在企业内部引入市场机制，将市场机制与科层机制二者有机结合，以便实现企业内部生产协调成本的较低、协调效率的提高。在企业的交易环境中，在内部市场存在着基于不同利益的经济主体，而交易的对象则是在共计关系中存在的各种中间产品或生产性服务。 如果我们从生产部门和非生产部门的划分来看，生产部门的链条中是在内部市场沟通中实现产品的向下游供给，而非生产部门则是通过服务的供给来从生产部门中获取利益。这些交易行为在类似于市场供给环境中实现价值发现和价值获取。当一个主体所能供给的产品或者服务不能在内部交易环境中实现价值，其便失去了相应的存在价值。 （二）内部市场化运作的原则 一是正确划分利润中心。内部市场化的核心就是在企业内部引入市场机制，而原各部门和单位是内部市场的主体。划分利润中心的关键在于，责任中心能否确定其成本与收入。具体而言，可根据原企业的“工作流程”或“工作任务”，并充分考虑企业的生产经营特点以及各部门的经营现状。 二是更新管理技术。企业内部市场化使得管理层协调与监控的难度加大，因此，需要建立健全管理技术支持系统，以便保证各利润中心各项工作的顺利完成。 三是合理制定内部市场规则。企业在内部市场化机制下应着眼于企业整体战略要求，以企业价值最大化为目标，结合企业内部实际情况来制定内部市场的交易规则。科学合理的内部交易规则可以保证内部市场的正常运行，防止各个利益中心之间的不正当竞争。此外，内部市场规则制定后，需要根据内外部环境的变化进行实时调整。 四是有效调控全局。为了保证企业整体利益的最大化，管理层必须保留对各责任中心的监督权和调控权。一方面，管理层可以不断增强企业文化的感染力，利用企业文化来规范和引导员工行为；另一方面，也可以通过采取内部审计、内部破产等手段来进行监控，保证企业正常有序的运行。 煤炭企业内部市场化机制下的全面预算管理 （一）内部模拟市场全面预算的特点 内部模拟市场的全面预算是指依据产品的市场价格，通过销售环节倒推出产品的生产成本，再从生产的最后一个环节依次向前倒推出每个生产环节的成本，并将此作为预算的指标来进行产品成本控制的一种方法。内部模拟市场的全面预算不同于传统的全面预算，其有如下特点： 一是成本倒推性。内部模拟市场的全面预算管理各个阶段的预算指标是通过向前倒推而来的，且是固定的上限指标。