非贸易项下对外支付款项税收风险分析(扣缴义务人).ppt

谢 谢 大 家！ 2、利息所得风险点 计提未支付未扣税 融资租赁 在中国境内未设立机构、场所的非居民企 业，以融资租赁方式将设备等租给境内企业使 用，应以租赁费扣除设备价款后的余额，按利息 所得缴纳企业所得税。 3、特许权使用费风险点 （1）贸易项下隐含的技术费 境内企业在进口设备的同时引进技术，并将技术使用费并入设备采购合同中，由于是贸易项下的对外支付行为，可能存在逃避缴纳技术使用费的可能。 （2）服务合同中的商标使用费 某高尔夫俱乐部与美国一国际管理集团签订了管理顾问协议，合同总金额为132万美元。俱乐部按劳务所得向税务局申请扣缴税款。 实地调查发现，球场并没有美国专家团队参与管理的证据，却多处使用美国公司的商标。约谈后获悉，美国管理公司实行会员制，俱乐部支付其132万美元的顾问费是会费，以使用其商标宣传。虽然签订的是服务合同，实则属于商标使用费，应按全 额以10%的税率纳税。 （3）技术转让合同下的服务费 非居民企业在转让技术的同时，伴随提供相关的技术服务、人员培训等劳务。应将相关的图纸资料费、技术服务与人员培训费等全部作为特许权使用费征税。 举例：美国A公司向我国B公司转让一项专有技术，合同规定，技术使用费100万美元，派人短期到B公司对该项技术提供技术服务费为20万美元，则应认定特许权使用费为120万美元 （4）房地产设计合同 现象：房地产设计合同金额巨大，且存在以下条款：外方设计成果所有权归境内房地产公司所有，外方保留著作权。房地产公司申请按设计劳务扣缴税款。 判定：根据我国房地产行业常规、外国对知识产权的保护，税务机关认为该设计合同有可能是房地产公司为了减少扣缴所得税而有意签署的所有权归中方的表面合同，外方很有可能仍保有该项成果的所有权，境内公司仅有使用权，因此判定设计合同属于特许权使用费。 此类合同已引起税务机关的重视，并会通过相关渠道和手段进一步核实设计合同相关条款的真实性。 4、股权转让收益风险点 转让价格中是否包含留存收益。 利用协定人为调节非居民企业所持境内公司股份的比例，以逃避纳税。 非居民企业间接转让境内公司股权。 股权转让计算的汇率差异。 5、源泉扣缴时点的判定 （1）提前支付的，即实际支付日期早于合同或协议约定日期的，应在实际支付时扣缴税款 （2）到期应支付而未支付，但支付人按权责发生制原则已将应付款项计入相关成本、费用的，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 （3）到期应支付而未支付，但支付人将上述到期未支付的所得款项，计入相应资产原价或企业筹办费，并分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。 （4）到期应支付而未支付，如支付款项涉及股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配决定的日期，确定非居民企业收入的实现及由支付企业代扣代缴企业所得税 （5）到期应支付而未支付，如支付款项非居民企业直接转让中国境内居民企业股权的，应于合同生效且完成股权变更手续时，确认收入实现及扣缴义务的发生。 6、服务贸易等项目对外支付的风险点 五万美元以下： 现象：向外单笔支付五万美元以下外汇无需向税务机关备案，但并不意味着不纳税。有些企业人为拆分付汇款项，向境外支付应税款项而未纳税。 监管手段：与外汇管理局、商务局、工商、地税等部门定期互通信息、相互交流。 企业对支付款项是否纳税不清楚的可以咨询税务机关。 五万美元以上： 监管方面： 服务贸易外汇管理指引和实施细则 现象： 对税收政策理解不准确导致的税务风险 因计税依据计算不准确而导致的补税风险 因缴纳税款时间延迟而导致的处罚风险 解决办法： 及时、有效的沟通是一个非常好的手段。这里所指的沟通，不仅指相关企业与税务机关之间的沟通，而且还包括企业内部税务管理部门与其他部门之间的沟通。 法律风险 1、未按规定办理扣缴登记的风险。根据《税务登记管理办法》第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。 2、未按照规定设置、保管代扣代缴账薄、凭证等资料的风险。征管法第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。 3、应扣未扣、应收未收的风险。征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税