税法及会计及差异及调整(shanxi ).ppt

所得税法与会计准则的差异及调整 北京国家会计学院 于长春 主要内容 一、会计与税务差异概述 目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异 收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入 三、资产的差异 资产计价、成本、费用、损失等 四、税前扣除的差异 一般扣除、特殊扣除 一、会计与税务差异概述 影响税收与会计差异的因素 一国的经济体制和经济模式 一国的税收体制和主体税种 一国的会计核算体制 会计与税收差异解决的方式 会计与税务目的不同 原则的差异 税法的特殊原则 税收优先原则； 权责发生制原则； 真实性原则； 实质重于形式原则； 实现原则 应纳税所得额计算公式的变化 新税法应纳税所得额计算公式： 　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额(特别扣除、不得扣除）－允许弥补的以前年度亏损 计价基础差异 二、收入的差异 收入的含义 会计：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 1、经济学资产总量增加=所得 2、资产负债观的所得=净资产增加 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第１３条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格 收入的确认标准 1、收入确认基本原则趋同 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 税收确认的条件： 一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权， 二是与交易相关的经济利益能够流入企业， 三是相关的收入和成本能够合理地计量。 目前流转税收入的确认标准 结算手续 收款凭证 合同约定 移动 收入的计量 会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值 税收的计价 公允价值(市场价格)；组成计税价格；国家定价；预约定价 收入的计量方法1、商品销售收入 价外费用 会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除 2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （１）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售）； （２）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）； （３）利息、租金； （４）长期股权投资 （５）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的： 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失 税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入。超过180天要按外出经营活动报批。 （３）利息、租金 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。 （４）长期股权投资 会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法； 对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法 对公允价值计价的股权投资直接确认损益。 税法基本类似成本法，不按公允价值计价。 3、不征税收入和免税收入 新税法第五条首创了“不征税收入”和“免税收入”的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。 不征税收入和政府补助示意图