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审计失败的原因与对策 摘 要 随着我国社会主义市场经济体制建设的逐步开展，注册会计师行业在社会公众的地位和作用越来越高。然而国内外重大审计失败事件的频繁出现，使注册会计师行业、会计师事务所以及注册会计师个人遭遇了前所未有的信用危机，而且也严重影响了被审计公司的健康发展。 本文从审计失败的概念谈起，给出了审计失败的衡量标准，并探讨了审计失败对注册会计师、会计师事务所、投资者和社会的影响。在此基础上从注册会计师、审计单位和审计技术角度分析了审计失败的内部原因，并从制度因素、法律因素和经济因素分析了审计失败的外部原因，最后分别对应地提出了内部防范策略和外部防范策略。 关键词：审计失败，注册会计师，衡量标准，防范策略 1 引言 独立审计是现代经济发展的产物，同时也为现代经济的巨大发展做出了不可磨灭的贡献。然而一些审计失败事件使得人们对注册会计师的鉴证质量和职业品质提出了广泛的质疑，导致注册会计师行业遭遇了前所未有的信用危机。然而，社会经济的发展增加了审计对象的复杂性和不确定性，加大了审计的难度，对审计职业的生存和发展提出了更高的要求。 本文在深入分析导致审计失败的外部和内部因素后，分别从内部和外部角度制定了防范审计失败的策略，期望能够为注册会计师和事务所提供借鉴，有助于我国注册会计师审计质量的提高。 然而由于会计和审计本身存在着职业判断，只要有判断，就必然有判断正确和错误以及判断被误受和误拒的风险问题。独立审计的所有利益相关者，包括审计师事务所的合伙人、具体执业审计师、被审计公司的股东、管理层人员、潜在投资者以及证券监管人员等，在个体上无一不是经济人，都是在追求自身最大收益，同时又只有有限理性，无法实现全部利益相关者的利益最大化。事件本身的不确定性和复杂的审计环境、人们的物欲交缠在一起，构就了审计失败发生的契机。而审计失败一旦发生，将会对资本市场，对注册会计师行业以及注册会计师个人、被审计公司的健康发展都会产生巨大的负面影响。 因此，研究审计失败的成因及其防范措施，对资本市场，注册会计师行业和注册会计师个人，被审计的公司等都有相当重要的意义。一方面，能对审计的主体和客体提供技术，方法和策略上的指导，丰富和改善注册会计师的审计实务；另一方面，该研究还能充实和完善注册会计师审计失败的理论和方法。 2 审计失败概述 2.1 审计失败的概念 关于审计失败的定义，有很多解释，但是并没有达成一致。目前有关审计失败的定义大致可分为两大类： 第一类：是单纯强调审计报告与经济事实不相符合，即没有发现财务报表存在虚假行为。这种定义，只是从审计行为结果的角度对审计失败加以定义，其实是对“审计报告不实”做出的定义，并没有全面的反映审计失败的本质。 第二类：关于审计失败的定义除了强调审计报告与经济事实不相符合以外，还强调造成这种不符的原因是由于注册会计师主观造成的，只有存在这样一种因果关系，才能称之为审计失败。这类定义包括了两层意思:一是审计报告是错误的;二是之所以错误是因为“没有遵守公认审计标准”，并且二者之间存在因果关系。也就是说，如果注册会计师遵守了公认审计标准，审计报告即使不恰当，也不应视为审计失败。笔者认为这类观点比较全面，是符合注册会计师行业的行业特点和行业实践的。 综上所述，审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。它是确认注册会计师审计责任的一个重要概念，与确认注册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊、注册会计师的过失或欺诈、审计风险、客户经营失败等，既有联系又有区别。通过对这些概念的比较，可以帮助我们弄清审计失败的定义和确认标准及影响因素，为明确审计责任、防范审计失败提供理论指导。 2.2 审计失败的衡量标准 审计准则能够作为衡量审计失败的标准的一个重要原因就在于审计准则体现了社会公众对于审计目标的要求。 （1）失败，指“工作没有达到预期的目标”，那么，审计失败就可以理解为审计工作没有能实现预期的审计目标。审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，是一个具有相对的历史稳定性和动态性的概念，在经过相当长的时期后生产力水平就会发展到更高层次，由此决定了审计目标具有相对的历史稳定性和动态性。 （2）随着社会环境的变化，审计目标中不适应社会环境的部分必然要做出相应的调整。独立审计发展也表明了这一点。对独立审计来讲，现阶段的社会需求表现为财务报表使用者对审计的期望。审计期望对审计目标的确立起着“根本性的导向作用”，是影响审计目标确立的根本因素。然而，审计期望并不能完全成为实现的审计目标，因为它还受到审计能力的制约。审计能力的有限性限制了审计满足社会要求