第四章长期股权投-长期股权投资的权益法.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第四章  长期股权投资 知识点：长期股权投资的权益法 ● 详细描述： （一）定义与范围 1.定义：在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（价 值同步） 2.范围：（1）共同控制（2）重大影响 （二）权益法的核算 1.初始投资成本的调整（成本明细科目） （1）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 ，该差额不要求进行调整。 （2）小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 ，该差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账 面价值。 2.投资损益的确认（损益调整明细科目） 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实 现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外 ），调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位 账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响依次进行适当调整：（1）会 计政策；（2）会计期间；（3）计量基础；（4）未实现内部交易损益。 ◇投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照 持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损 益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发 生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵消，在此基础上确认投资损 益。（顺流和逆流——用合并理念解决非合并问题） ◇投资企业与其联营企业及合营企业之间产生的未实现内部交易损失 ，属于所转让资产发生减值损失的不应予以抵消。另外，合营方向合营企业 投出非货币性资产产生的损益，在某些情况下（与投出非货币性资产所有权 有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法 可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质）不予确认；当合营方转 移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合 营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失 。 交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确 认该部分损失。 3.超额亏损的确认 首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价 值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外 ，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果 有，则应当以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期 应收项目等的账面价值。最后，经上述处理，按照投资合同或协议约定，投 资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认 预计负债，计入当期投资损失。 4.被投资单位宣告分派 ①现金股利 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股 利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股 利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整 ）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分 应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 ②股票股利 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注 明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。在持股比例不变的 情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减 少资本公积。 例题： 1.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是 （） A.被投资企业实现净利润 B.被投