中国注册会计师审计准第1502号——在审计报告中发表非.PDF

中国注册会计师审计准则第1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见 （2016 年12 月23 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留 意见的审计报告，制定本准则。 第二条 当按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财 务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定形成审计意见时，如果 认为有必要发表非无保留意见，注册会计师应当遵守本准则。 本准则规定了当注册会计师在审计报告中发表非无保留意见时， 审计报告的格式和内容如何进行相应调整。 在任何情形下，《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务 报表形成审计意见和出具审计报告》的报告要求均适用，本准则不再 重述其规定，除非本准则明确涉及或修改这些报告要求。 第三条 本准则规定了三种类型的非无保留意见，即保留意见、 否定意见和无法表示意见。 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项： （一）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错 报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能 1 存在重大错报； （二）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或 可能产生影响的广泛性作出的判断。 第二章 定 义 第四条 非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定 意见或无法表示意见。 第五条 广泛性，是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务 报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错 报（如存在）对财务报表可能产生的影响。 根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包 括下列方面： （一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响； （二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但 这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； （三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务 报表至关重要。 第三章 目 标 第六条 注册会计师的目标是，当存在下列情形之一时，对财务 报表清楚地发表恰当的非无保留意见： 2 （一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的 结论； （二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体 不存在重大错报的结论。 第四章 要 求 第一节 应当发表非无保留意见的情形 第七条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中 发表非无保留意见： （一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的 结论； （二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体 不存在重大错报的结论。 第二节 确定非无保留意见的类型 第八条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意 见： （一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单 独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审 计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生 的影响重大，但不具有广泛性。 3 第九条 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或 汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表 否定意见。 第十条 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意 见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影 响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 第十一条 在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注 册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但 由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生