企业会计准则第4号——套期保值.PDF

企业会计准则第24 号——套期保值 第一章 总则 第一条 为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则 ——基本准则》，制定本准则。 第二条 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、 利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或 一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵 销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三条 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投 资套期。 （一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确 定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允 价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影 响企业的损益。 （二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该 类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有 关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进 1 行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份 额。 第四条 对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套 期会计方法进行处理。 套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公 允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 第二章 套期工具和被套期项目 第五条 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值 或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动 的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生 金融负债作为套期工具。 第六条 企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定 比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况 除外： （一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开， 只就内在价值变动将期权指定为套期工具； （二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分 开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 第七条 企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套 期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风 2 险进行套期： （一）各项被套期风险可以清晰辨认； （二）套期有效性可以证明； （三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关 系。 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销 被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 第八条 企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合 的一定比例指定为套期工具。 对于外汇风险套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组 合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合 的一定比例指定为套期工具。 对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组 成的期权，其实质相当于企业发行的一项期权的（即企业收取了净期 权费），不能将其指定为套期工具。 第九条 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动 风险，且被指定为被套期对象的下列项目： （一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交 易，或境外经营净投资； （二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、 很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （三）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一 3 部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。 确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定 数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易，是指尚未承诺但预期 会发生的交易。 第十条 被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资 可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的， 持有至到期投资不能指定为被套期项目。 第十一条 企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或 损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，