商品期货套期业会计处理暂行规定.PDF

附件： 商品期货套期业务会计处理暂行规定 为规范企业商品期货套期业务的会计处理，使财务报表 更好地反映企业商品价格风险管理活动的目标、过程和结 果，促进企业利用商品期货进行风险管理，根据《中华人民 共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，制定本规定。 一、适用范围 企业开展商品期货套期业务，可以执行本规定或《企业 会计准则第24 号——套期保值》。企业执行本规定的，应当 遵循本规定所有适用条款，对商品期货套期业务不得继续执 行《企业会计准则第24 号——套期保值》以及《企业会计 准则第37 号——金融工具列报》中有关套期保值的相关披 露规定。 企业开展商品期货套期业务，满足本规定应用条件的， 可以按本规定的套期会计方法进行处理。 二、相关定义 （一）商品期货套期 本规定所称商品期货套期，是指企业为规避现货经营中 的商品价格风险，指定商品期货合约为套期工具，使套期工 具公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部 分公允价值或现金流量变动。 1 （二）套期关系 本规定所称套期关系，是指企业为套期会计处理需要而 指定的、被套期项目和套期工具在商品期货套期中的对应关 系。 （三）被套期项目公允价值或现金流量变动 本规定所称被套期项目公允价值或现金流量变动，是指 在套期关系存续期间被套期项目公允价值或现金流量因被 套期商品价格风险而产生的变动。 （四）确定承诺 本规定所称确定承诺，是指在未来特定日期或期间，以 特定价格购买或销售特定数量商品现货、具有法律约束力的 协议。 （五）预期交易 本规定所称预期交易，是指尚未成为确定承诺但预计发 生的商品现货采购或销售。 （六）项目的组成部分 本规定所称项目的组成部分，是指小于某一项目（指一 项或一组存货、尚未确认的确定承诺以及很可能发生的预期 交易，下同）整体公允价值变动或现金流量变动的部分，包 括风险成分和名义金额的组成部分。 本规定所称风险成分，是指项目整体价格风险中特定的 一个或多个风险组成部分（例如航空煤油价格中的原油基准 2 价格、铜线价格中的铜基准价格）。 本规定所称名义金额的组成部分，是指项目整体金额或 数量的特定部分，可以是项目整体的一定比例部分（例如 1000 吨铜存货中的20% ），也可以是项目整体的某一层级部 分（例如某月购入的前100 桶原油或某月售出的前100 兆瓦 小时的电力）。 （七）套期有效性 本规定所称套期有效性，是指套期工具公允价值或现金 流量变动与被套期项目公允价值或现金流量变动的抵销程 度。套期工具公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项 目公允价值或现金流量变动的部分为套期无效部分。 （八）风险管理目标 本规定所称风险管理目标，是指企业在某一特定套期关 系层面上，确定如何指定套期工具和被套期项目，以及如何 运用指定的套期工具对指定为被套期项目的特定风险敞口 进行套期。 三、应用条件 企业按本规定对商品期货套期业务进行会计处理，应当 反映企业商品价格风险管理活动的影响，并同时具备下列四 个要件： （一）被套期项目 被套期项目可以是一项或一组存货、尚未确认的确定承 3 诺以及很可能发生的预期交易，也可以是上述项目的组成部 分。被套期项目应当能够可靠计量。 在将项目的一定风险成分指定为被套期项目时，该风险 成分应当可以单独识别，且该项目中由于该风险成分的变动 所引起的项目公允价值或现金流量变动能够可靠计量。在识 别可被指定为被套期项目的风险成分时，企业应当基于该等 风险及相关套期活动所发生的特定市场结构进行评估，并考 虑因风险和市场而异的相关事实和情况。同时，企业应当考 虑该风险成分是合同明确的风险成分（例如铜线采购合同中 的定价公式明确采购价格与铜基准价格挂钩），还是非合同 明确的风险成分（例如由于航空煤油的基本原材料为原油， 根据对企业的实际情况及市场惯例分析得出，航空煤油依据 原油基准