第三章 审计证据及审计工作底稿ban.ppt

25第三章 审计证据与审计工作底稿38 教学内容 第一节 审计证据 一、审计证据的种类 二、审计证据的特征 三、审计证据的获取方法 四、审计程序与审计证据、认定的关系 五、审计程序分类 六、审计证据的整理和分析 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿 二、审计档案管理 第一节 审计证据 一、涵义：39 注会为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 所以要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。 一）会计记录中含有的信息 依据会计记录编制报表是被审单位管理层的责任，注会应当测试会计记录以获取审计证据。 包括： 1初始分录的记录 如支、发票、合同、总账、明细账、记账凭证。 2支持性记录 支持成本分配、手工计算表和电子数据表。 上述会计记录是编制报表的基础，构成注会执行报表审计所需获取的证据的重要部分。 二）其他信息 会计记录信息本身并不足以提供充分的证据作为对报表发表意见的基础，所以还应获取用作证据的其他信息。 包括 1注会从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如被审单位会议记录、内控手册、询证函的回函、分析师的报告等； 2通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 3自身编制或获取的可通过推断得出结论的信息。如注会编制的各种计算表、分析表等。 三）两者关系 报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如没前者，审计工作将无法进行； 如没后者，可能无法识别重大错报风险。 只有将两者结合，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注会发表审计意见提供合理基础。 二、审计证据的分类39 证据分类的目的： 找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以达到较好的证明效果，从而有利于审计工作的顺利完成。 可按不同划分标准进行分类。 （一）按形式分类：39 1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据 5、视听证据 1、实物证据指通过实际观察或盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。 1）主要用于查明实物存在的实在性和数量的正确性 如现金、存货、固定资产、在建工程等。 2）是证明实物资产是否存在的有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审单位对其拥有所有权。 如，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分，或已经销售而等待发运的商品。 3）对某些实物资产的清点，虽可确定其实物数量，但质量好坏（它将影响到资产价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 （思考：为什么实物证据不是最佳审计证据？） 形式 2、书面证据59 是注会获取的各种以书面文件为形式的一类证据 。 1）包括：与审计有关的原始凭证、会计记录（记账凭证、账簿和明细表）、会议记录和文件、合同、通知书、报告书及函件等。 2）审计中注会要大量获取和利用书面证据，书面证据是证据的主要组成部分，故称为基本证据。 3）按获取途径分：外部和内部证据。 3、口头证据 ：是被审单位职员或其他有关人员对注会的提问进行口头答复形成的证据。也称为言词证据。 1）注会向被审单位有关人员询问文件的存放地点，收回逾期应收账款可能性等。对于这些问题的口头答复，就构成口头证据。 2）口头证据本身不足以证明事情的真相，但可通过口头证据发掘出重要线索，有利于对某些需审核情况进一步调查。 如注会对应收款账龄分析后，可询问应收账款负责人对收回逾期应收款的可能性。如其意见与注会估计的坏账损失一致，则这一口头证据就可成为证实注会有关坏账损失判断的重要证据。 3）注会应把重要口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、何种情况下做的陈述，必要时还应获得被询问者的签名。 4）不同人员对同一问题做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但一般情况下，口头证据需得到其他旁证的支持。 4、环境（状况）证据 指对被审单位产生影响的各种环境事实。 包括： (1)有关内部控制情况 (2)被审单位管理人员的素质 (3)各种管理条件和管理水平59 环境证据不属基本证据，但可帮助了解被审单位及其经济活动所处的环境，是注会进行判断所必须掌握的资料。 上述各种证据可用于实现各种不同审计目标，但对于每项具体认定来说，注会应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经济。 补充： 电子视听证据 是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据。 鉴定证据 专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录 。 二）按证明力分类（与审计对象关系） 1基本证据(直接证据、主证)