09第九节 收入循环实质性测试.docVIP

第九章 收入循环实质性测试 收入循环涉及的相关账户主要有主营业务收入、营业税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入、其他业务支出），库存现金、银行存款，应收票据、应收账款，预收账款、应交税费等。 本章涉及到的相关会计准则包括：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第12号――债务重组》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第19号——外币折算》、《企业会计准则第36号——关联方披露》。 第一节 销售交易和应收款项实质性测试 一、主营业务收入实质性测试 ㈠主营业务收入实质性分析程序 注册会计师通常运用以下分析程序，对主营业务收入作出分析： ⒈将本期与上期的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。 ⒉比较本期各月各种销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。 ⒊计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。 ⒋计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 ㈡主营业务收入实质性细节测试程序 注册会计师对主营业务收入细节测试程序一般包括： ⒈取得或编制销售收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 ⒉查明销售收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 ⒊根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。 ⒋获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 ⒌抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同一致。 ★⒍实施销售收入截止测试。对销售收入实施截止测试目的是确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的销售收入是否被推延至下期或提前至本期。在审计实务中，可以考虑选择以下三条审计路线实施销售收入的截止测试： ⑴以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。 ⑵以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止漏计收入。 ⑶以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入。 上述三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一销售收入项目审计中并用。 ⒎结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 ⒏检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 ⒐检查外币收入折算汇率是否正确。 ⒑调查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等。 ⒒调查集团内部销售的情况，检查其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消。 ⒓调查向关联方销售的情况，检查其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。 ⒔检查销售收入在利润表上的披露是否恰当。 二、应收账款实质性测试 ㈠应收账款实质性分析程序 注册会计师通常通过编制或索取“应收账款账龄分析表”分析应收账款的账龄，了解应收账款的可收回性。 编制“应收账款账龄分析表”时，可选择重要顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的可汇总列示。“应收账款账龄分析表”的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数额。 表9—1 应收账款账龄分析表 年 月 日 货币单位： 顾客名称 期末余额 账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 ㈠应收账款实质性细节测试程序 ⒈取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 ★⒉向债务人函证应收账款。根据《 审