企业所得税法及其施条例讲解.ppt

企业所得税法及其实施条例讲解 2016年6月 基本内容 企业所得税的基本要素 应纳税所得额的确定 资产的税务处理 税收优惠管理 特殊业务处理 源泉扣缴 特别纳税调整 境外所得抵免 企业所得税的征收管理 企业所得税简介 ●2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》。自2008年1月1日起施行。 ●2007年11月28日，国务院第197次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。 基本要素 一、企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 涉及文件: ※《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》 （财税［2008］159号） 基本要素 ●纳税人分为居民企业和非居民企业 （一）居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 涉及文件: ※《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号） ※《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（2011年第45号） 基本要素 （二）非居民企业。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构； 2、工厂、农场、开采自然资源的场所； 3、提供劳务的场所； 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 基本要素 ●纳税义务范围 1、居民企业的纳税义务范围 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 基本要素 2、非居民企业的纳税义务范围： （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。 基本要素 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 基本要素 二、企业所得税征税对象 企业或其他取得收入的组织的收益。包括生产经营所得和其他所得。 （一）所得的具体内容 1、生产经营所得 如：销售货物所得、提供劳务所得等 2、 其他所得 如：股息红利所得、利息所得、租金所得、转让财产所得、特许权使用费所得等 基本要素 （二）对所得的具体理解 1、所得是扣除成本、费用等后的纯收益。 2、所得包括货币所得和非货币所得。 3、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象。 4、非法所得应当具有可税性。 基本要素 （三）境内外所得的划分（条例第7条） 1、销售货物所得 按照交易活动发生地确认。 2、提供劳务所得 按照劳务发生地确定。 3、转让财产所得 （1）不动产转让所得。按不动产所在地确认。 （2）动产转让所得。按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 基本要素 （3）权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定。 4、股息红利等权益投资所得 按照分配所得的企业所在地确定。 5、利息所得、租金所得、特许权转让费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6、其他所得 由国务院、财政税务主管部门确定。 基本要素 三、企业所得税税率 1、企业所得税的税率为25%。 2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，这类所得，适用税率为20%。 应纳税所得