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我国会计准则趋同路径研究【摘 要】本文根据制度经济学理论的三种制度变迁模式，结合我国会计准则所面临的特殊国情，分析我国会计准则与国际会计准则趋同的路径，提出若干建设性建议。 【关键词】制度变迁；会计准则趋同；路径分析 一、会计准则制度变迁的三种路径 根据制度经济学理论，会计准则属于制度，其发展变迁，与制度经济学的制度变迁一样，有三种模式可供选择，即渐进式、突变式和平行推进式的制度变迁路径。 （一）渐进式会计准则变革路径 渐进式制度变迁的基本路径是：制度变迁应按照制度体系之间的内在结构和关联性有梯度、分层次地逐步展开。在这一路径中应先改革相对容易且在因果链条中处于上游位置的制度，到这部分制度改革到位、完成后再改革难度较大处于因果链条下游的制度。这一制度能尽量使制度变迁所导致的混乱和损失降低到最低限度，但同时也存在三点缺陷：其一，在实际制度改革实践中往往很难确定哪个制度处于因果链条的上端而应该先进行改革。对于改革的难易程度也难以准确认定，这使得改革顺序的确定变得很困难。其二，这种路径下会使整个制度体系的改革时间比较长，效率降低。采用这种路径时，排在后面的制度改革必须在前面的制度改革完成后才能启动，使得变革的过程漫长而不确定。其三，制度改革的过程中，我们很难确定标准来检验之前的制度是否完成，所以循序渐进式的会计制度改革实际上是很难完全实现的。 （二）突变式会计准则变革路径 这一路径采用的是一种“大爆炸式”（Big Bang）或“休克疗法”的改革思想，这一路径需要在很短的时间内废除所有旧制度并采用新的制度体系。这一路径能够尽快的完成新、旧制度的转变过程，更有助于促进经济与社会的发展，更能让新制度尽早发挥其作用。但在这样的路径下更有可能带来巨大的经济震荡，但同时也能更有效的防止旧制度在转换过程中对新制度所带来的干扰。 （三）平行推进式会计准则变更路径 平行推进式变更路径（Parallel Partial Progress，简称PPP）其主要指从所有的制度上同时展开变革，在改革的同时，需要兼顾各种制度之间的相互协调性，避免由某一制度改革超前或滞后而导致“制度瓶颈”。由于制度的改革不能在短时间内完成，因此对所有的制度改革都需要分步实施、逐步推进。平行推进式会计制度变革路径与渐进式相比更强调各种制度改革的共时性；而与突变式的制度变迁路径相比，平行推进式制度变迁则更强调制度变迁的分布性和各个制度之间的相互协调性。 现实中，会计制度变迁可以采用任何路径，形成任何的形态。渐进式、平行推进式虽然可以保持会计制度变迁的稳定性，但是改革周期较长，效率较低；而突变式的变迁路径尽管可能引起一些混乱，但变革的速度快，效率高。实际中，各个国家对会计制度变迁路径的选择，实际也是在稳定和混乱，变革成本和改革效益之间的判断和取舍。 二、我国会计准则与国际会计准则趋同必须考虑的客观环境 作为我国走向国际趋同的第一步，应先对我国会计准则与国际通用原则的差异和原因进行客观分析。其中环境因素是我国趋同过程中的最大障碍。 （一）经济环境 国际财务报告准则的制定是以欧美等发达国家环境为背景。而我国的市场经济体制目前还不完善，资本市场也欠成熟，对会计信息质量的有效需求也不足。目前我国上市公司与发达国家相比还存在以下特点： （1）我国大多数上市公司都属于国有控股企业，普遍存在“一股独大”的局面。由于大股东的缺失，使得我国无法产生对高质量的会计信息的有效需求。会计信息的提供变为片面的为了企业管理层的业绩目标。（2）我国上市公司的股权结构主要有国有股、法人股和社会公众流通股三类，其中只有社会公众流通股允许在证券市场公开流通，因此造成了相关股东对公开披露的财务报告的关注度和灵敏度并不高，财务报告的决策作用变得很难提现。（3）在可流通的社会公众股股东中，80%为分散的个人或者小股东，由于他们缺乏投资经验，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，使得财务报告的决策有用性无法在这些投资者身上体现。 （二）企业监管和业绩评价体系 目前我国企业监管和业绩评价的主要指标是利润而不是未来现金流，更强调过去的会计信息。当利润变成评价上市公司至关重要的因素时，上市公司自然将注意力转向利润指标。有的公司甚至利用各种手段操纵利润，提供虚假会计信息。于是我国会计准则规范的重点也向利润表偏移，然而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，更侧重于预测未来企业的现金流量。这一倾向导致了我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以与国际财务报告准则进一步趋同。 （三）准则制定模式 会计准则的制定模式一般分为政府制定模式和民间制定模式。目前我国主要采用的是前一种模式，而欧美国家主要采用后一种模式。目前我国的会计准则制定模式对会计准则国际趋同主要有以下几方面的影响：（1）制定机构的身份质疑。目前我国的会计准则属于法律范畴