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业成本法与目标成本法融合研究 　　作业成本法以顾客和市场为导向。它是指将作业中心的作业活动作为成本计算的基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。作业成本法计算出的成本信息可视为一种相对准确的信息，作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源。在分配间接费用时，选择多样化的分配标准，不但强调财务变量，也强调非财务变量，提高了产品与其实际消耗费用之间的相关性，使成本的可归属性大大增加，提高了成本信息的准确性；但是，它也存在弊端： 　　1、实施作业成本法的成本较高。作业成本法需要大量的作业分析、确认，以及将相应的作业分配到目标成本对象上，需要工作人员做大量的工作，而随着产品生产规模不断扩大和品种的增多，作业成本法会不断加大工作量。 　　2、存在一定的主观判断。作业成本法不是使用企业生产经营过程中所涉及的全部作业，而是通过剔除合并大量减少作业数，这里需要依靠一定程度的主观判断。此外，对于作业动因的选择也会带有管理当局的主观性，导致成本信息不真实。 　　3、需要涉及到的部门较多，要投入大量的人力成本。作业成本法的实施需要各个部门、各个员工共同参加，所以会涉及到各个部门的分工合作，需要长期投入大量的人力成本。 　　4、作业成本法不能预期控制好成本，是一种事中的控制。它只是根据相应的成本动因归集成本，而这个成本没有在一个具体的范围之内，所以说作业成本法下的成本是不可控制的。 　　目标成本法起源于日本，是一种全新的成本管理思想，是企业预先确定好的、在一定时期内所要实现的成本目标。目标成本是企业内部的控制成本。它是在已确认的产品销售价格或市场能够接受的价格水平基础上，按照企业内部的目标而测算的成本目标值。它的成本控制原理在于设定了目标成本之后，分解到相应的功能、构造、成本要素或者相应的研发人员上面，最终达成成本控制的目的。相比作业成本法而言，它具有以下优点： 　　1、作业成本管理计量成本高，限制了其迅速推广，而目标成本管理使用的标准成本制度简便易行，通过建立作业层次的标准成本体系，能够降低作业成本管理的推行成本。 　　2、不需要投入太多的人力成本，只需要将相应的成本归集到相应部门或者人员，由部门或者相关人员进行控制，就能很好地达成成本控制的目的。 　　3、目标成本法是一种超前性的成本管理模式。目标成本法必须在事前做好科学的成本预测，制定正确的成本目标，并依据成本目标进行成本决策和成本企划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变动的趋势和可能发生的情况，提前做好准备和安排，采取预防措施，把成本控制放在成本发生之前。这样就把成本控制从事中变为事前了。 　　基于上述对作业成本法和目标成本法的对比分析，我们可以得知二者各有利弊，所以将二者进行有机结合，可以达到事半功倍的效果。根据二者的特点，现提出以下融合方法： 　　1、对作业链进行合理优化，通过对整个作业链流程的优化，这样可以减少甚至消除非增值作业以降低乃至消除无效成本，保证产品层次目标成本的实现。不需要进行成本动因的分析，这样避免了繁琐的环节，简化了流程，从而将成本控制到最高效率。 　　2、产品一般来说是由各个零部件组成的，产品的总成本是由各个零部件成本共同组成的，产品层次目标成本的实现还需要通过分解新产品，确定零部件的目标成本来配合。产品成本缩减目标不是平均分摊到所有的零部件，而是企业根据相关的历史资料和数据来判断每个零部件应降低多少成本，在设定零部件的目标成本后加总就可以得到产品的目标成本。作业成本法的应用可以给零部件目标成本的确定提供更为准确的依据，而零部件目标成本的实现还需要企业的决策者和产品的设计者与供应商之间的密切合作来获得成本解决方案。 　　3、在产品制造、销售与售后服务环节，各作业中心要通过优化流程简化步骤来实现成本的降低，通过作业时间的缩短、作业质量和作业效率的提升，来降低作业对资源的消耗，达到降低当前成本的同时，增加转移给顾客的价值，从而实现企业品牌的增值，最终实现企业利润的增值。这些策略的实施要建立在激励和信任的基础上，需要企业全员参与和配合。因此，它们是合作性策略，包括与供应商的合作。这是一个长期的过程，并不是能一蹴而就的。合作能够强化成本管理的组织设置，强调不同层面执行者的责任，使组织结构趋于扁平化和网络化，能减少内部冲突、增加企业的凝聚力；而且，能大大调动员工的积极性，使成本管理职能得到全面有效的发挥，实现目标成本，提高顾客满意度，达到双赢的目的。 　　4、计算机系统是大数据时代的一个必要工具。建立目标成本法推广应用基础管理，做好相应的计算机系统。计算机系统是整个成本管理中的基本载体，目标成本管理和作业成本法也是一样，计算机管理系统是一种基础管理工具，只有建立好计算机系统，依靠各种基础数据的支持，利用各种历史数据，能快速