第4章2清算和股权转让税收筹划.pptVIP

第四节 企业清算的税收筹划 中山大学岭南学院 龙朝晖 1.破产清算 企业不能清偿到期债务被依法宣告破产时， 由法院组成清算组对企业法人进行清理， 并将破产财产公平地分配给债权人， 并最终消灭公司法人资格的程序。　　　 ２.非破产清算 　 公司法人资产足以 -清偿债务情况下进行的清算， 包括自愿解散和强制解散清算。 　 清算财产除用以清偿公司的全部债务外， 还要将剩余的财产分配给股东。 ３.破产清算数据 1986年， 《中国企业破产法（试行）》颁布。 1991年， 在当年修改的《民事诉讼法》中 -增加《企业法人破产还债程序》一章 中国企业破产情况： 中国破产企业立案数自1991年起， 连续6年每年超过此前历年总和； 从1994年到1996年， 共有6753家企业由法院宣布破产清算。 1997年到1999年有三年摇摆； 2001年达到历史最高点的8939件； 中国企业破产情况： 从2002年开始连续5年下跌， 2006年跌至2857件； 2007年破产企业比上年增加了12%， 达到3207件。 2008年全国破产案件立案数为2955件， 比2007年下降了8%。 中国企业破产情况： 2009年全国破产案件立案数为2434件， 比2008年下降了521件， 下降幅度为18%； 2010年全国破产案件立案数为1973件， 比2009年下降了461件， 下降幅度为19%； ４.企业清算中税收筹划主要为： 　一是通过推迟或提前清算开始日期， 合理调整清算所得和正常经营所得， 降低企业整体税收负担； 一、调整清算所得与正常经营所得 １.清算所得 纳税人清算时的全部资产或财产扣除 -清算费用、损失、负债、公益金和公积金 -企业未分配利润后的余额， 超过实缴资本的部分。 ３.改变企业清算日期， 　　可以减少企业清算期间的应税所得数额， 实现税收筹划的目的。　 　 1．清算情况： I公司在9月1日至9月30日发生费用160万元， 清算所得90万元。I公司在成立清算组前 -进行的内部清算中发现， 当年1至8月份公司预计盈利100万元 （公司适用税率为25%）。 ２．筹划决策 　I于是在尚未公告和税务申报的前提下， 股东会再次通过决议将公司 -解散日期推迟至9月30日， 并于10月1日开始清算。 　全部清算所得也推迟至10月份实现。 税收筹划前后纳税情况： ①清算开始日为9月1日时， 1-8月应纳所得税额 =100×25%＝25万元 清算所得 =90-160=-70万元，不纳税。 ②清算开始日为10月1日时， 1-9月亏损60万元（100-160）， 本期不纳企业所得税。 清算所得为90万元， 先抵减上期亏损。 清算所得税额 ＝（90－60）×25%＝7.5万元 　 两方案比较， 税收负担降低了17.5万元。 案例点评： 　 1．筹划的关键： 1-8月份有大量利润需要纳税， 而清算期有大量费用得不到弥补。　 ２.筹划的前提： 　 把清算期的部分费用提前， 就可以在不提高清算期税负前提下， 降低清算期之前税负。 本案例全部清算费用仍在9月份支出， 而清算所得全部推迟至10月份之后。 ３.筹划的其他方案： 充分利用亏损弥补， 如本例中只需将100万元的 -清算费用调整到9月份发生， 其余60万元费用仍在清算期发生， 其筹划效果是一样的。 二、设立新企业继续享受优惠政策 １.基本原理 因企业所得税制中许多定期减免税优惠， 可在企业享受一定年限减或免征优惠后， 适时将该企业解散，进行清算， 另注册一个新企业继续享受优惠。　　 ２．新设好处 由于机器设备、厂房与员工， 都可通过清算转让给即将设立的新企业， 故企业持续经营不会受到影响。 ３.实际情况 企业所得税的税收优惠中 -很多是针对新办企业的， 如高新技术企业和软件企业优惠等。 老企业为享受这些优惠， 纷纷清算后设立新的企业。 通过各种渠道将老企业经营利润 -转移到新企业中，以逃避税收。 4．国家规定 财政部和税总局2006年1月《通知》 　　 新企业优惠须符合两个条件： 一．须在工商办设立登记新注册。 二．新办企业的权益性出资人 -（股东或其他权益投资方）实际出资中 -固定资产、无形资产等非货币性资产的累计 -出资额占新办企业注资的比例不得超过25％