“免抵退”计算公式的理解及会计处理分析.doc

“免抵退”计算公式的理解及会计处理分析 680000 贷：应付账款（应付票据、银行存款） 4680000 销售时： 借：应收账款（银行存款、应收票据） 6680000 贷：主营业务收入——出口 2000000 内销 4000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 680000 月末计算不予免抵退税额80000元，应作如下分录： 借：主营业务成本——出口 80000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 80000 当期出口抵减内销产品应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 260000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000 结转本月未交增值税，作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20000 贷：应交税费——未交增值税 20000 （二）第二个月出口商品收入1000000元，内销商品收入1000000元，销项税额为170000元，当月购进材料3000000元，进项税额为510000元。第二月上交第一个月增值税时： 借：应交税费——未交增值税 20000 贷：银行存款 20000 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1000000×（17％-13％）=40000（元） 当月应纳税额=1000000×17％-（510000-40000）=-300000（元）＜0 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=1000000×13％=130000（元） 当期期末留抵税额（应纳税额为负数300000）＞当期免抵退税额（即应退税额为130000），说明内销货物的应纳税额本身就不够抵内销货物的进项税额，当期应退税额都没有得到抵顶，因此，当期应退税额=130000元，当期免抵税额=0，而且，内销货物还有进项没有抵扣的部分转到下期继续抵扣，数额为：300000-130000=170000元。会计分录如下： 购进材料时： 借：原材料 3000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：应付账款（应付票据、银行存款） 3510000 销售时： 借：应收账款（银行存款、应收票据）2170000 贷：主营业务收入——自营出口　1000000 内销 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 月末计算不予免抵退税额40000元，应作如下分录： 借：主营业务成本—自营出口 40000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 40000 本期可退税额130000元 借：其他应收款——应退增值税 130000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 130000 收到退税款时： 借：银行存款 130000 贷：其他应收款—应退增值税130000 （三）第三个月出口商品收入3000000元，内销商品收入500000元，销项税额为85000元，当月购进材料2000000元，进项税额为340000元。上月留抵增值税额170000元 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3000000×（17％-13％）=120000（元） 当月应纳税额=500000×17％-（340000-120000）-170000=-305000（元）＜0 当期免抵退税额=3000000×13％=390000（元） 当期期末留抵税额（应纳税额为负数305000）＜当期免抵退税额（应退税额为390000），说明内销产品的应纳税额抵顶了应退税额（390000-305000）85000元，剩下没有抵顶的部分退还，当期应退税额=305000元。会计分录如下： 购进材料时： 借：原材料 2000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340000 贷：应付账款（应付票据、银行存款） 2340000 销售时： 借：应收账款（银行存款、应收票据） 3585000 贷：主营业务收入——自营出口 3000000 ——内销 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 月末计算不予免抵退税额120000元