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第三章 消费税 Consumption Tax 教学重点与难点： １.应纳税额的计算 ２.自产自用和委托加工应税消费品 教学方式：讲授、习题 教学目的与要求： 1.了解消费税的概念、税目、税率及纳税义务人 2.掌握消费税应纳税额的三种计算方法——从价定率、从量定额、复合计征 3.掌握自产自用应税消费品、委托加工应税消费品应纳税额的计算 §3.1 消费税概述 一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点 1、 征税项目具有选择性：我国对14种产品征税 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品 高能耗消费品：小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义的：摩托车、汽车轮胎 2、征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 三、 作用 １、 调节产品结构 ２、 引导消费方向 ３、 保证国家财政收入 §３.２ 消费税的纳税人、税目及税率 一 、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 生产者 委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税 进口者 二、 税目：14项? 三、 税率 1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油 2、比例税率 复合计税： 对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法 §３－３ 应纳税额的计算 一、 从价定率：应纳税额＝销售额×比例税率  二 、从量定额 应纳税额＝销售数量×单位税额 三、混合计算办法 应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额 四、计税依据的特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税 1000箱啤酒 800箱啤酒 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税 五、外购已税消费品已纳税款的扣除 购进 加工 销售 1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外） 2、扣除标准：当期生产领用数量 3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品 例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本月甲类卷烟销售 额为35.1万元（含税），数量为10箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟45%、150元/箱） §３.４ 自产自用应税消费品 自产自销 纳税 自产自用 一、 概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。 二、 计税方法 １、 用于连续生产应税消费品的：不纳税 ２ 、用于其他方面的：于移送使用时纳税 ３、 计税方法 （１） 按同类消费品的销售价格 （２） 无同类消费品销售价格的，按组成计税价格 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率） 组成计税价格＝成本＋利润＋税金 消费税 价格×税率 组成计税价格× （１－消费税税率）＝ 成本＋利润 组成计税价格＝ （成本＋利润）÷ （１－消费税税率） 例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为9000元，成本利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。 会计处理 借：营业外支出 11862 贷：库存商品 9000 应交税费—应交增值税（销项税额）1802 应交税费—应交消费税 1060 § 3.5