(新)新会计准则中固定资产问题探讨.docVIP

关于新会计准则中固定资产问题的探讨 近年来，我国经济越来越深层地融入到世界经济体系中，信息技术得到广泛运用，金融市场工具在不断创新，经济活动方式日趋复杂，这些都对促进国际经济一体化健康有序发展提出了更高的新要求。例如：会计、注册会计师行业充分发挥维护市场经济秩序职能提高会计信息质量等，以便于应对国际、国内两大市场风险。中国市场要在国际上确认应有的经济地位，也要求中国的会计准则与国际惯例趋同。固定资产是企业进行日常生产经营活动的重要劳动资料，也是生产力发展水平现代化程度的主要标志，在企业全部资产中占有较大比重，科学的管理和正确核算固定资产有利于保护固定资产的安全完整实现资产保值增值增强企业的核心竞争力 一、 新旧固定资产准则的差异比较 我国自2001年和2006年先后两次颁布了会计准则，以下就2006年颁布的《企业会计准则第4号—固定资产》(以下简称“新准则”)与2001年颁布的《企业会计准则—固定资产》(以下简称“旧准则”)进行差异比较。 (一) 固定资产概念方面的差异 1.旧准则中固定资产的概念具有以下特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。 2. 新准则中固定资产的概念具有以下特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度； （3）固定资产为有形资产。 从以上对比可以看出，新准则取消了旧准则对固定资产单位价值的限制规定，只要符合新准则中关于固定资产的规定，就可以确认为固定资产。新准则中规定固定资产为有形资产，从而将固定资产与无形资产区别开来。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。 (二) 固定资产初始计量方面的差异 在固定资产的初始计量即入账价值方面，新准则基本上继承了旧准则的规定，但也有一定的调整，这些调整主要包括： 1.投资者投入固定资产的成本计量。旧准则规定：“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。”新准则修改为：“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”很显然，新准则在强调了投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的同时，也强调了固定资产价值的公允性，其中既包含有对企业自主经营决策权的尊重，也包含有公正与公平的成份；既强调了法律形式，也强调了实质，并且实质重于形式。《基本会计准则》新增的会计原则在此得到充分体现。 2.新增了弃置费的规定。新准则针对某些特殊行业存在较高的固定资产弃置费用，规定企业在确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。 3.旧准则没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的计量，而新准则指出：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 4.新准则对企业合并取得的固定资产的计量按《企业会计准则第20号—企业合并》确定。该准则第二章同一控制下的企业合并第六条规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量；第三章非同一控制下的企业合并第十二条规定：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。而旧准则指出，本准则不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量。 5.新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量。 （三）固定资产后续计量方面的差异 1.折旧方面：新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧作出规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 2.后续支出方面：新准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。新准则第四条规定固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠的计量。企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。而旧准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量有了