所得税中非上公司增资后转让股权个税案例研究.docVIP

个人所得税关于非上市公司增资后转让股权的非上市公转让股权前先进行增资，直接增加股东股本的计税基础，必然导致自然人股东应纳税所得额的减少，从而实现避税的目的。一、股权转让前增资的案例（一）股权交易基本情况1、A公司2008年成立，注册资本2000万元，甲乙两自然人分别持有该公司80%和20%股权。某市B公司为国外上市公司。A、B公司于2009年10月29日签订股权转让协议，协议载明：B公司收购A公司重组后的全部股权，A公司股权转让总价款29100万元，B公司在协议签署之日后三个工作日内A公司支会第一期股权转让价款10000万元，自第一期股权转让价款支付完成后三十个工作日内，A公司完成重组（增资注册资本达到29000万元并变更工商登记）、股权转让交易后A公司存续等事项。2、A公司委托某资产评估事务所对部分资产进行资产估评，评估事务所于2009年11月20日出具评估报告，评估结论主要是：A公司占有的股东投入资本部分固定资产-机器设备评估价值19771万元增值36万元，无形资产-土地使用权评估价值21731万元增值12545万元，以评估价值作为资产作价入账的参考依据。3、A公司委托某会计师事务所进行验资，会计师事务所于2009年11月20日出具验资报告，审验结果主要是：甲乙股东实际缴纳新增出资27000万元，其中货币出资6700万元，投入实物（机器设备）和无形资产（土地使用权）评估价值23702万元，其中20300万元作为注册资本验证，余款部分冲转账面其他应付款。同时，验资报告附有甲乙两股东投资实物（固定资产）机器设备、无形资产（土地使用权）的产权转移证明、转移日期为2009年11月20日。4、B公司按股权转让协议支付了第一期价款10000万元，A公司于2009年12月底持验资报告等材料办理了工商登记变更，将注册资本由2000万元变更为29000万元。4、账务处理情况 摘要 会计科目 借方 贷方 收甲股东投资款 银行存款 5360万元 　 收乙股东投资款 银行存款 1340万元 　 收甲股东投资款 实收资本/甲股东 　 5360万元 收乙股东投资款 实收资本/乙股东 　 1340万元 合计 　 6700万元 6700万元 摘要 会计科目 借方 贷方 评估入账 固定资产/生产设备 36万元 　 评估入账 无形资产/土地使用权 12509万元 　 调帐 其他应付款/往来款 甲股东 742万元 　 调帐 其他应付款/往来款 乙股东 20万元 　 调帐 其他应付款/往来款??C公司 4398万元 　 调账 资本公积/股权投资准备 2595万元 　 股东投入 实收资本（或股本）/甲股东 　 16240万元 股东投入 实收资本（或股本）/乙股东 　 4060万元 合计 　 20300万元 20300万元 （二）地税局于2010年1月初介入A、B公司股权交易调查，并注意到以下情况：1、评估增资的固定资产权属A公司，均在2008年入账。2、评估增值的土地使用权权属A公司，土地使用证登记日期为2008年12月，土地使用人为“A公司”。3、资本公积/其他资本公积记载的2595万元实际上A公司对甲股东的其他应付款4、A公司应付C公司4398万元往来款 记入甲股东名下，并转增资本5、A公司2009年11月20日资产负债表未分配利润期未数为-5924万元，所有者权益期未数为23076万元。6、截止到目前，B公司尚未全部支付收购价未，A公司尚未进行股东变更登记。二、关于A公司“重组”是否合乎常规逻辑的分析企业重组的定义和分类方法很多，公司法、会计制度和证券监管部门基于不同的目的，有不同的提法。《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）将企业重组定义为：企业在日常经营活动之外发生的法律或经济结构改变的交易，包括企业法律形式的改变、资本结构调整、股权收购、资产收购、合并、分立等。其中股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。本案例中，B公司收购A公司100%的股权，这一交易活动即是一种企业重组。而A公司的所谓“重组”非属上述概念，其重组的直接结果是增加了A企业的注册资本。从一般情况和常规逻辑来分析，公司股东既然要转让全部股权，放弃对公司的所有权益和义务，其最关心的应当是自身的利得即股权转让所得，因而不应当向公司继续投入资本。本案例中，股权转让协议由甲乙股东与B公司共同签订，对B公司而言，其收购股权全部以货币形式支付，按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，B企业（收购方）取得股权或资产的