纳税调整MicrosoftWord文档.docVIP

资产减值准备会计处理与纳税处理的差异比较及纳税调整（一）自1992年“两则”、“两制”中提出计提坏账准备的要求起直到新《企业会计准则》的实施，资产减值准备的计提日益成为会计计量活动中的一项重要事项，具体而言，其涉及资产减值损失的计提、转回、冲销等环节。由于这一系列的事项基本上都涉及到对会计损益的影响，同时，它使得资产的计价基础发生重大改变，无论是哪一方面，均直接关系到资产的计税基础和企业所得税的计税依据，为此，税法作出了相关规定。本文将就资产减值准备会计处理与纳税处理的差异进行比较，并分析、讨论其中的纳税调整问题。一、基本规定??? 资产的一个重要特征是其应当能够为企业带来经济利益的流入。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，即资产的可收回金额或未来现金净流量现值低于其账面价值时，就表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失。在《企业会计制度》中，要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等八项资产项目计提资产减值准备，即所谓的“八项资产减值准备”。《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称资产减值准则)主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施（即油气资产）等。同时，资产减值准备中还引入了“资产组”的概念。此外，《企业会计准则第1号——存货》规范存货跌价准备的计提；《企业会计准则第15 号——建造合同》规范建造合同中的资产减值准备；《企业会计准则第18号——所得税》规范递延所得税资产的减值准备；《企业会计准则第21号——租赁》规范融资租赁中出租人未担保余值的减值准备；《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范坏（呆）账准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、贷款损失准备的计提。关于减值准备的税收政策，《企业所得税法》第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定：“企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”目前，国务院财政、税务主管部门规定的可按一定方法和标准计算扣除的资产减值准备、风险准备主要涉及银行、保险、证券、信用担保等行业，而普通企业则不得税前扣除资产减值准备。税法中不允许除规定项目以外的资产减值准备在税前扣除，集中体现了《企业所得税法》第八条中所提出的实际发生原则。就财产损失而言，税法中的实际发生，既不是某一资产负债表日资产价值是否处于贬损状态，也不是基于对与资产相关的未来现金流量的预期及净现值的估计，而必须是资产实际销售（转让）、处置、报废后最终确定的损失，甚至于非正常财产损失的事实及金额还必须报经主管税务机关审批确认（见于国税发[2009]88号文）。那么，在进行减值准备事项的纳税调整时，一方面应对提取减值准备所影响的当期损益进行纳税调整，另一方面，会计核算中对资产按其公允价值进行计量，而税法中规定了历史成本原则，资产的计税基础为其历史成本。《实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”企业在对提取的资产减值准备进行纳税调增时，必须同时备查登记资产账面价值与计税基础的差异，并且在未来对资产进行后续计量时正确处理此项差异，其间的差异类型为时间性差异。二、资产减值准备的提取及其纳税调整（一）一般企业资产减值准备的提取及其纳税调整按照《企业会计制度》规定，在“管理费用”科目提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备等；在“投资收益”科目提取的资产减值准备有委托贷款减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等；在“营业外支出”科目中提取的资产减值准备有固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备等。资产减值准则中则规定，企业提取的减值准备应借记“资产减值损失”科目。但是，企业在确认了递延所得税资产以后因各方面情况变化，按照新的情况估计，导致原来预期的资产价值无法实现的部分，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应记入所有者权益外，其他的情况应增加减记当期的所得税费用。由此可见，除递延所得税资产减值准备外，企业提取的