第章增值会计.ppt

区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 二、增值税的纳税人及扣缴义务人 中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 1、单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业及其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2、个人。包括个体经营者及其他个人。 3、承租人和承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4、扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 (3)特殊行业的特殊业务：是指不属于缴纳增值税行业的特殊业务 如死当物品销售、 销售代销、 寄销货物、 销售集邮邮票、 首日封业务等。 （5）报关进口货物 指纳税人从我国境外、关外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。 混合销售行为 混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。例如：某企业2009年2月销售一批货物，取得不含税收入100万元，含税运费收入7.02万元，该企业适用17%的增值税率。该次业务的销项税额为： [100＋7.02÷（1＋17%）] ×17%=18.02万元 （二）特殊销售方式的销售额（难点） 1、折扣方式（非常重要） 是指销货方在销售货物或提供应税劳务后时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。（如：购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等） 折扣销售（商业折扣）看发票。 税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 折扣方式的例题 【计算题】某公司批发海天书店图书一批，每册含税价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按八折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。 请计算应税销售额及销项税额。(注意：图书的适用税率为13%） 【解析】应税销售额＝20×80%×1000÷（1＋13%）＝14159.29（元）销项税额＝14159.29×13%＝1840.71（元） 折扣方式的例题 【计算题】某工业企业当月销售货物应税销售额为400万元。另以折扣方式销售货物，应税销售额为100万元，另开红字发票折扣10万元，销售的货物已发出。 （适用税率17%） 解：销项税额=（400+100）×17% =85（万元） 提问 折扣销售等同于销售折扣吗？ 折扣销售≠销售折扣 折扣销售的定义：（如：购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等）折扣销售仅限于货物价格的折扣。 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 （如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用， 因此，销售折扣不得从销售额中减除。 销售折扣 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 ?17%=3.4(万元) 提问 销售折让与销售折扣一样吗？ 销售折让≠销售折扣 ※销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。 ※销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少， 因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。 【例】：A公司销售给B公司笔记本电脑1000本，每件不含税价格为5000元。由于是长期老客户而且购买数量众多，A公司按原价的9折优惠销售，折扣额和销售额开在一张发票上，并提供1/10,N/20的销售折扣。收货后B发现产品质量有部分瑕疵，双方商定将原总价款减少30万元成交。B公司于10日内付款，计算A公司就此项业务的销项税额。 销项税额= （5000×1000×90%-300 000）×17%=714 000 某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？ 计税销售额= 3510÷（1+17%）×100=300000（元） 销项税额=300000×17%=510