新国际审计风险准则应用研究.docVIP

新国际审计风险准则的应用田晓光　　安然事件后，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会(IAASB)为应对所面临的来自社会各方面的巨大压力，紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊能力的问题，适时地对现行审计风险准则作了一系列的重大修订，发布了三个新国际审计风险准则，要求审计机构执行新风险准则及相应修订发布的其他准则。作为风险防范五道防线之一，现场检查是监管人员以审计为手段的重要监管方式。因此，应对国际审计准则的发展有所了解，并在监管工作中予以借鉴和运用尤为必要。 　　一、新国际审计准则的主要内容及最新发展 　　(一)新国际审计准则的主要内容 　　IAASB一共有三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第315号 “了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”，二是ISA 330号“针对评估的重大错报风险实施的程序”，三是ISA 500号 “审计证据”。 三个新国际审计风险准则生效后，原IAS 310“了解被审计单位情况”、ISA 400“风险评估与内部控制”、ISA 401“计算机信息系统环境下的审计”和ISA 500“审计证据”一并废止。与此同时，IAASB据此对其他准则作了或正在作相应的修订，新修订发布的其他准则有：ISA 200“财务报表审计的目标与一般原则”、ISA 300“计划财务报表审计”等。 　　(二)新国际审计准则的最新发展 　　与以前的旧准则相比，新国际审计风险准则主要有以下几个方面的重大发展和实质性变化。 　　一是建立了新的审计风险模型。原国际审计风险准则认为，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，并要求根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，最终将审计风险降低至可接受的低水平。从理论上看，该模型不存在不妥，但实务操作面临很大的问题和困难，如人为割裂了固有风险和控制风险之间的关系，过分依赖对内部控制风险所作的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平，造成难以合理保证财务报表不存在重大错报。新国际审计风险准则正式引进“重大错报风险”概念(重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性)，将审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险×检查风险。 　　二是明确了审计业务流程和程序。原准则依据审计风险三要素模型，把审计业务流程和程序分为四大块：(1)了解被审计单位情况(为评估固有风险);(2)了解内部控制;(3)控制测试;(4)实质性测试。新准则对此进一步加以明确和规范，使审计人员更加 关注财务报表的重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的先导、前提和基础。 　　三是区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施，力保所获取审计证据的充分性、适当性。 　　四是重新划分认定层次的构成类别，强调获取列报与披露认定的审计证据的重要性。原准则要求识别、评估和检查认定层次的重大错报风险，是以区分各类交易和账户余额二个类别来进行的。新准则重新划分认定层次的构成为三个类别：(1)各类交易，(2)账户余额，(3)列报与披露，并将这一思想贯穿于整个审计过程中。新准则强调单独针对财务报表总体列报与披露认定获取审计证据，对切实提高审计效果和财务报表信息披露质量有特别重要的意义。 　　五是强调保持高度的职业怀疑态度。所谓职业怀疑态度，是指注册会计师以质疑的态度，对所获取审计证据的真实有效性作批判性的评价，并对相互矛盾的审计证据以及导致对文件或管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。在整个审计过程中，职业怀疑态度对减少忽略可疑情况的风险，以及减少在确定审计程序的性质、时间、范围及评价相应结果时使用错误假定的风险都是必要的。 　　除此而外，在其他方面的新变化，又如强调对特别风险的识别及评估，并警惕仅实施实质性程序无法获取充分、适当审计证据的风险;强调项目组内讨论的积极作用，共享审计经验和资源;强调与治理当局沟通和与管理当局沟通并重，优化审计环境等。 　　二、现场检查过程中面临的主要问题 　　保险现场检查是指保险监管工作人员依法对保险机构的业务、财务等经营行为进行实地核查，以保证被检查机构对法律法规的遵循。现场检查涉及检查准备、检查实施、材料整理、检查情况反馈和检查后处理等阶段，以及搜集被检查公司各类资料、评估检查证据的相关性，充分性和证明力、分析和解释数据、编制现场检查工作底稿、复核工作底稿、形成现场检查报告等几个重要环节。现场检查的效果直接依赖于监管人员对所检查业务和财务情况的意见表达。监管人员在各个阶段和几个重要环节意见表达的不规范、不正确，检查方式和手段的不恰当，有可能导致对公司经营风险过高或过低的评价，从而造成监管决策和判断的失误。根据新的国际审计风险准则，我们认为当前现场检查应注意以下几个方面的问题。 　　(一)以风险为导向进行现